中国企业海外融资策略汇集4000001).ppt

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1、高级财务会计----租赁第一节租赁概述一、我国“租赁”准则的适用范围二、租赁的有关定义三、租赁的分类一、我国“租赁”准则的适用范围本准则不涉及土地使用权、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议；也不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议。这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范围。二、租赁的有关定义(一)租赁的定义及特征(二)租赁期的定义及其判断(三)不可撤销租赁(四)担保余值(五)未担保余值(六)最低租赁付款额(七)最低租赁收款额(一)租赁的定义及特征租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权

2、让与承租人以获取租金的协议。租赁的主要特征:在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权.这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同。(二)租赁期的定义及其判断租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁期又称租赁期限或还租期限，其长短一般在租赁合同中有明确规定。(二)租赁期的定义及其判断如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应包括在租赁期内

3、。如果租赁合同规定承租人有优惠续租选择权，即承租人续租的租金预计远低于行使这种选择权日正常的租金，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，租赁期应包括优惠续租选择权所涉及的期间（即续租期）。这里的“远低于”，通常是指低于70％（含70％）。如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，即所订立的购价预计远低于行使这种选择权日租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，承租人行使优惠购买选择权即意味着合同终止，因此租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的期间。判断所订立的购价是否远低于行使这种选

4、择权日租赁资产的公允价值，应从购价本身所体现的含义来理解。优惠购买选择权所指的购价，只是象征性的，其实是一种名义购买价。在实务中，一般可按照低于5％（含5％）来掌握。(二)租赁期的定义及其判断例1:假设1999年9月1日，北方机械制造股份有限公司（以下简称“北方公司”）与中华租赁公司（以下简称“中华公司”）签订了一份租赁合同。合同规定：（1）起租日：2000年1月1日；（2）租赁期：2000年1月1日～2002年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年年末支付100000元；（4）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租2年，即续租期为2003年1月1日～2004年12

5、月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。(二)租赁期的定义及其判断根据上述例1资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为3年；（2）续租租金20000／正常租金80000=25％＜70％，几乎可以肯定承租人将来一定会续租；因此，本例中的租赁期应为=5年（3年＋2年），即2000年1月1日～2004年12月31日。(二)租赁期的定义及其判断例2:续例1，另假设承租人可在2003年6月30日按300元购买该项租赁资产，估计购买选择权行使之日该项租赁资产的公允价值为60000元。根据上述资料，分析如下：购买价格300／购买时的公允价值60000=0.5％＜5％，

6、几乎可以肯定承租人将来一定会购买该项租赁资产。因此，本例中租赁期为3.5年，即2000年1月1日～2003年6月30日。(三)不可撤销租赁不可撤销租赁，指只有在以下一种或数种情况下才可撤销的租赁：①发生某些很少会出现的或有事项；②经出租人同意；③承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；④承租人额外支付了一笔足够大的款项。不可撤销租赁是相对“可撤销租赁”而言的，主要是从承租人角度作出的定义。承租人一般情况下是不能撤销租赁合同的，除非上述情形发生.(四)担保余值担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；担保余值，就出租人而言，是指就承租人而言

7、的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值是相对于未担保余值而言的。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁合同有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。这里“与其有关的第三方”是指在业务经营或财务上与承租人有关的各方，如母公司、子公司、联营企业、合营企业、主要原料供应商、主