企业境外国有资产审计探讨

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1、企业境外国有资产审计探讨如何在动荡的国际格局中保护境外资产不受损失，从审计角度来看，审计最基本的职责是保证资产安全完整，而危机爆发前的美国，对次级贷款的审核不严格，对衍生金融工具的风险把握不足都说明现行的注册会计师风险导向审计模式在保证境外资产的安全完整方面存在不足，建立一套科学适用的境外国有资产审计体系，对维护国家海外资产的安全，促进世界经济复苏繁荣具有重要意义。目前我国对境外国有资产审计方面的基础研究还很缺乏，本文试对企业境外国有资产的基本概念、内容以及境外国有资产审计的基本概念、研究内容等方面进行研究，拟为

2、未来研究提供理论借鉴。一、境外国有资产的概念与分类（一）基本概念界定《国际标准汉字词典》和《现代汉语小词典》均将“境”解释为疆界、边界，《新编汉语词典》将“境”解释为地方或区域，将“国境”解释成一个国家行使主权的领土范围，而对“境域”的解释是境内的地区。结合这些字义解释，笔者认为，可以将“境外”理解成“国境之外”，即一国行使主权的领土范围以外的地区或区域。李海波、孙桂芳（2001）认为“国有资产”一词是随着改革开放的深化而提出的，此前被称为“国有财产”或“国有资本”。从理论上看，国有资产有广义和狭义两种理解，学者

3、对这两种理解基本一致。广义的国有资产是指在法律上由国家代表全体公民拥有的全部资产及其权利的总称，陈小悦、钱苹、陈武朝（2004）认为未界定为其他产权的一切资源都可以作为国有资产。狭义的国有资产则仅指从事生产经营活动的国有资产，即经营性国有资产。本文研究采用狭义的国有资产概念。对于境外国有资产的概念，各部门法规说法不一。《境外国有资产产权登记管理暂行办法》认为各级人民政府、各部门和全民所有制企业及其他行政、事业单位向境外投资（包括现金及有价证券；机器；设备；无形资产，如技术专利、商标商誉等）所形成的归中方所有的资产

4、和按国家规定批准留用的资产收益，境外企业、行政、事业单位接受馈赠、赞助及用贷款（包括境内、境外贷款）投资创办的境外机构内部积累等形成的应归中方所有的资产。境外国有资产包括动产、不动产、有形资产和无形资产。《境外国有资产产权登记管理暂行办法实施细则》则认为我国企业、事业单位和各级人民政府及政府有关部门以国有资产（含国有法人财产）向境外投资设立的企业以及非经营性机构中应属国有的各项资产。相比之下，财政部、外交部、国家外汇管理局、海关总署联合发布的《境外国有资产管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》）规定的内容比较多，涉

5、及的投资主体既包括企事业单位，也包括政府部门，投资环节既有初始投资，也有再投资，投资形成的资产既有实体资产，也有无形资产，具体见表1。刘红（2004）、潘文立（2008）的观点与《暂行办法》的规定相同，即企事业单位、各级政府及政府有关部门以国有资产（含国有法人财产）向境外投资设立的企业以及非经营性机构中应属国有的各项资产。笔者认为，境外国有资产就是政府部门和企事业单位以国有资产向国家行使主权的领土范围以外的地区投资形成的资本及其权益。表1我国境外国有资产的确定范围行为主体境外投资方式投资的境外区域形成的境外国有资

6、产国内企业、事业单位、各级人民政府及政府有关部门各种形式的投资，包括股权投资中国境外以及港澳台地区独资、合资、合作企业、长期股权投资中的国有资产以及应属国家的无形资产国内企事业单位、各级人民政府及政府有关部门的境外机构各种形式的再投资独资、合资、合作企业、长期股权投资中的国有资产以及应属国家的无形资产国内企事业单位、各级人民政府、政府有关部门及其境外派出机构各种形式的投资非经营性机构中的国有资产，包括使馆、领事馆、记者站、各种办事处、代表处国内企业、事业单位、各级人民政府及政府有关部门——以个人名义持有的国有股权

7、、物业产权以及应属国家的无形资产境外机构接受捐赠、赞助、依法判决、裁决方式应属国家所有的资产（二）境外国有资产的分类国有资产的分类通常可分为四大类：按经济用途可以分为企业国有资产、行政事业单位国有资产和资源性国有资产，按存在形态可分为有形资产和无形资产，按管理体制可分为中央国有资产和地方国有资产，按地理位置可分为境内国有资产和境外国有资产。境外国有资产是资产位于国境以外的国有资产，也可以按经济用途、存在形态和管理体制进行分类。按经济用途分为境外企业国有资产、境外行政事业单位国有资产和境外资源性国有资产。境外企业国

8、有资产是指由境内企事业单位或政府部门对企业进行境外投资形成的国有资产及其权益。包括存在于境外企业中的各种动产、不动产以及无形资产。境外行政事业单位国有资产是指由境内行政事业单位或政府部门拥有的在国境外的非经营性国有资产，包括使馆、领事馆、记者站以及办事机构等国有资产。境外资源性国有资产是指由企业或政府部门拥有的在国境外的可以通过开发利用产生一定经济价值的国有资源。这类资产