略论内部审计的若干现实选择

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1、略论内部审计的若干现实选择【摘要】笔者本着实事求是的态度，从一名企业内部审计实务工作者的视角出发，就我国内部审计在理论、实务等方面的现实选择谈谈一管之见。　　　　一、目前我国的内审工作脱离实际的表现　　　　笔者凭着在企业总会计师岗位上十多年的工作经历，加上退休前在总审计师岗位上的短期实践，对我国企业，尤其是大型国企的内部审计制度作了一些研究，感觉其从内审理论、内审立法、内审实务等诸多层面，都不同程度地存在着脱离实际的倾向，这种脱离主要表现在三个方面：　　　　（一）脱离中国的实际　　从理论界到实务界的一些同志，往往习惯于把国外建立在规范的法人治理结构基础上的内

2、部审计跟国内比，而无视我国公司制企业离建立现代企业制度还相差甚远的现实。本来水土不一样，总想把人家的“洋果子”栽到自己的山地里,能不产生“水土不服”的问题吗？著名审计学家于光远教授说得好，中国的内部审计“要处理好国际化和本土化的关系，国际化不能囫囵吞枣、全盘照搬，而是要根植于中国深厚的文化土壤，吸纳精髓，破除陈旧，从而解决中国当前和未来的实际问题”，这话可谓一语中的。　　　　（二）脱离我国立法的实际　　不少研究内部审计的同志忽视了法律层面的一个重要事实，即：在《公司法》这部规范我国企业的法律条文中，找不着有关内部审计的半个字——公司制企业的内部审计竟然没有法

3、律依据！这也许是笑话，但是我国企业的内部审计偏偏就生存在这样的法律环境之中。　　　　（三）脱离我国企业的实际　　一些从事内审实务的同志总是习惯于将内部审计和政府审计相比，比独立性，比权威性，而无视我国的企业一直以来就是把内审作为一个职能部门设置和对待这样一个事实。　　由于脱离实际来讨论和研究内部审计，所以从理论到实务，都存在一些模糊的概念和不切实际的要求。　　　　二、对我国内部审计的思考与建议　　　　（一）讨论内部审计的一般属性和特殊性，应该更加注重内部审计的特殊性　　内部审计是审计的一个分支，它具有审计的一般属性，比如：它通过与政府审计和社会审计共有的监督

4、和评价活动来促进组织目标的实现。但是，内部审计更是一种特殊的审计类型，“内部性”是其特殊性的集中体现。内部审计只在组织内部实施审计，它同时为所在组织的管理当局（审计委托人）和审计对象（受托责任者，即各业务部门及所属单位）提供服务，它的监督和评价职能局限在组织内部进行，不涉及外部，它代表的利益群体都在组织内部。这种鲜明的特性，决定了它区别于政府审计和社会审计的作用、地位和工作方式。　　研究内部审计，应该透过内部审计的特殊性去探索、提炼、总结它独有的概念表述、功能描绘和路径选择。　　　　（二）对比内部审计与外部审计的独立性与客观性，应该更加注重内部审计的客观性　

5、　言及审计必谈独立性，因为独立的地位是保证审计行为客观公正的基础。这里所讲的“独立”，除了指审计机构的独立、审计人员的独立、审计行为的独立之外，更重要的是内涵了审计人员精神上的独立、意识和理念的独立。前者只是形式上的独立，或者叫“外表独立”，后者才是实质性独立。精神上的独立“是指审计人员公正执业，保持客观和专业怀疑的内心状态，”“是指审计人员自身在审计过程中保持的一种公正不偏的态度，一种在发表意见时其专业判断不依赖和不屈从于外界压力的状态。”（见华中电力会计学会内审研究会2005—2006年课题研究报告汇编《在内审实践中的理论探索》P105页：重庆市电力公司

6、课题组所写《企业内部审计独立性的相对性和有限性研究》）　　然而，内部审计却有它的特殊情况：　　内部审计只为本单位服务；它设在企业单位内部，和财务、生产、技术、人事等部门一样，只是一个职能部门；内部审计在机构设立、人员配备、经济待遇、费用开支、职务升降、地位作用等方面无不受制于所在企业（单位）的负责人和权力机构；按照《审计署关于内部审计工作的规定》第四条的规定，“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作”，这就等于企业总经理手里掐着内审人员的“饭碗”和“小乌纱帽”。这种利害关系决定了内审与所在单位之间有很强的依附性，独立性很弱。即使是相对独立

7、，也很有限。　　中国内部审计派生于政府审计，当初作为政府审计在企业的派出机构，具有短期的独立性。一旦失去“派出”身份，这种“独立性”也就随着失去了。现在的企业内部审计虽然也在政府审计的指导下进行工作，但它在人、财、物等方面与政府审计不存在任何关联。非但如此，它同样要与所在企业一道接受政府审计的监督。　　中国的企业内部审计多半是按上级企业或者本公司总经理的要求设立的，扮演的是上级管理者和本企业总经理的“经济警察”和“消防队员”的角色，它必须听命于委托人的指令，想独立也独立不起来。　　著名审计学家于光远教授曾经指出：“传统的观点认为独立性是审计的灵魂……实质上，

8、客观性才是内部审计的灵魂。”“内部审计的独立性依附于