公司治理视角下的内部审计制度创新

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1、公司治理视角下的内部审计制度创新一、公司治理与内部审计在现代公司制度下，公司的所有权与经营权相分离，具有所有权的股东将资产委托给公司管理者经营，两者之间存在委托代理关系。但是，股东和管理者追求的目标并不完全一致，股东投资是长期性的，股东资产价值只有在企业不断的盈利的情况下才能获得真正增值。因此，股东要求企业必须以长期盈利为目标，保持持久的获利能力，而不是为了目前的利益牺牲未来的利益，不能为了实现当前利润而损害企业未来发展的基础。作为管理者，他们追求的主要是收入、奖金等短期的个人利益，他们与股东两者之间的利益并

2、不完全一致。而且，由于管理者实际经营公司并掌握充分的内部经营信息，有条件作出有利于自己的决策，其行为容易向自己的利益倾斜，容易为了自己的短期目标而损害股东的长期利益。公司治理就是通过建立一系列内部和外部的规范机制来明确对公司管理者和董事会的责任要求，对他们履行责任的情况实施监督，防范管理者的不良行为，保障股东及其他利益相关者的利益。内部审计是在受托管理、受托经营所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。受托经济责任关系的确立是内部审计产生的前提条件，没有受托经济责任关系，也就不存在内部审计这项经济监

3、督活动。1999年，国际内部审计师协会提出了新的审计概念，促进了内部审计进入了风险管理，为增加管理价值和实现组织目标服务。现代内部审计含盖了内部控制评价、风险评估、经营审计和管理审计，现代内部审计发展的重要趋势是：从制度导向审计到风险导向审计；从风险识辩到环境分析；从回顾历史到着眼未来；从评价现状到预测未来；从关注当前事项到多角度并行关注；从强调独立到注重管理价值增加；从掌握审计知识到掌握经营管理知识，从经营审计到战略审计；从供经审计到需求审计；从说服接受到协商改进。此外，内部审计工作外包由社会审计承担，也是

4、一种重要的发展趋势。二、内部审计在公司治理中的作用公司治理的目的是建立各种内部和外部的监督制约机制对公司进行综合管理，确保管理者作出有效的决策以实现企业的经营管理目标。内部审计机构作为公司内部控制系统的重要组成部分，在公司治理中起着不可忽视的作用，对此国际注册审计师协会总结如下：“内部审计师的职能包括监控、评估和分析组织的风险和控制；检查、确认信息和政策、程序和法律的遵守情况。通过与管理人员合作，内部审计人员向董事会、审计委员会和高级执行管理层提供保证，表明风险受到恰当控制，组织的治理层是稳固的和有效地。而且

5、，如果组织中有可以提高的空间，内部审计人员将提出加强程序、政策或效率方面的建议。”因此，内部审计人员的作用主要体现在对公司治理的状况进行评估和为公司治理提供决策顾问两个方面。(一)内部审计作为评价者的作用内部审计机构作为评价者的角色，是对公司治理状况进行审计。一般包括对公司业务流程和控制流程进行审计，评估其业务流程和控制流程是否有效；财务报表的真实性、公司经营的合法性以及资产的安全性等方面。由于公司治理是企业的最高控制层次，是评价内部控制系统不可或缺的一部分，是高层管理控制的“基调”。对公司治理进行审计，是对

6、公司的宏观控制要素进行评估和对企业的内部控制的整体环境进行审计，对于评估企业的控制管理状况具有重要意义。内部审计人员通过对公司治理方面的情况及你选哪个审计，将评估结果报告给管理层、审计委员会和董事会，使各有关责任人对没有达到规定和要求的情况及时加以纠正，以保证公司治理的质量和公司治理的力度。（二）内部审计作为决策顾问的作用内部审计人员还可以通过参与公司治理发挥影响力。根据内部审计准则，内部审计人员除了进行审计保证工作外，还做决策顾问工作。在公司治理方面，由于内部审计人员在风险管理、公司治理和内部控制方面的专业

7、知识和技能及对于各种先进的内部控制模式的了解，可以提出有价值的管理建议，为管理层设立公司治理方面的规章制度出谋划策，提高公司治理的质量。总之，内部审计人员在公司治理中的作用和影响力取决于董事会对内部审计部门职能的界定和内部审计人员的专业素质。内部审计人员应按照内部审计准则的规定，发挥作为评估者和顾问的作用，为企业的公司治理提供评价和增值服务，帮助管理层提高公司治理水平，增强股东和潜在投资者的投资信心。三、内部审计与公司治理的互动关系公司治理和内部审计相互相承，互为补充、互为促进，公司治理是保障内部控制的组织结

8、构，内部审计是保障内部控制的管理机制；公司治理为内部审计创造良好的环境，内部审计促进公司治理的完善和有效。（一）内部审计是公司治理的有机组成部分内部审计是公司治理的有机组成部分，也是提高公司治理有效性的重要手段。没有完善的内部审计制度，公司治理系统将失去重要的微观基础。反之，缺乏完善的公司治理系统，内部审计制度的作用也不可能得到充分发挥。从公司治理的角度来看，内部审计已经发展为以增加价值和改进企业经