联合国基金会计的运用及对我国政府会计改革的启示

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1、联合国基金会计的运用及对我国政府会计改革的启示（一）基金会计的涵义。基金会计产生于18世纪的英国。为了合理安排政府预算收入，保障各项行政事务活动顺利进行，在政府预算中为每类收入和支出分别设置一种基金，各种基金分别进行会计核算。随后，美国从英国那里移植了政府预算制度和基金会计，并逐步从政府会计推广至政府举办的公立非营利组织，形成了比较完善的基金制和基金会计。广义上说，基金是机构投资者的统称，包括信托投资基金、保险基金、退休基金以及各种基金会所有的基金等。作为一种投资工具，这些基金通常具有收益功能和增值潜力。但是，从会计角度看，基金是一个狭义的概念，是指具有特定目的和用

2、途的公共资金。通常的基金会计定义为：“政府会计（包括政府财政部门会计和政府行政部门会计）及公立非营利组织会计（国有事业单位会计）以基金为基础，按照基金种类进行会计核算与报告的会计体制或模式”。基金会计的思想最早是由美国芝加哥大学的教授威廉·华特（Vatter）于1947年提出来的，他在《会计基金理论》一书中指出：“基金是一个人格化程度最低的概念，会计所关心的领域应该是排除人格化各种干预、能够适应各种经济组织、各种活动的要求、能够分离和控制各种特定活动和管理要素的主体”。在基金会计中，净收益的计量是次要的，最重要的是分别详细反映这一类资金的与运用情况。尽管基金会计的理

3、论与现行的企业会计差别很大，但在政府机构和公共部门中却运用广泛，因为在这些组织中，几乎每一项基金都有特定的目的。（二）基金会计核算的优势。1．便于对不同和用途的资源进行分离。政府在实施公共管理中，所使用的资源及用途不尽相同。比如有些资源来自于社会大众的税收上缴、有些来自于土地使用权出让取得的收入、有些是提供服务的收费项目等等。政府财务资源的性质，决定了政府对各项资源的分配和使用也必须按情况分类。在使用时有些资源用以供资政府机关工作人员、有些用于基础设施建设、有些用于土地的平整与开发等等。涉及到社会生活的方方面面。所以政府有必要对不同的资源进行分类管理，以更好地贯彻专

4、款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理。同时对于政府拥有的存量资源，也就是我们通常所称的结余资金。政府也可以根据其是否还有特定用途分类，并给一部分基金余额打上记号，显示基金净资产的某些部分不能用于随意拨款和支出。2．便于评价政府部门的管理业绩和受托责任。政府公共受托责任是人们为了满足社会公共需要而将公共权力以及公共资源通过投票的方式让渡并委托给政府，政府由此对委托人及其代表应承担有效地运用公共资源履行管理社会公共事务和提供公共产品的义务和责任。通过设立基金会计主体，建立自求平衡的会计科目，对基金会计主体进行单独核算，这样使各

5、种具有专门用途的预算资金界限更加清晰，便于加强政府财务资源管理，并能对资金的后续使用情况更好地监督与控制。这样不仅能够增强政府会计透明度，而且便于评估管理当局的运营绩效，评价政府受托责任。（三）联合国基金会计管理模式及特点。联合国一直采用基金会计进行核算各类基金，主要表现为：1．根据基金的不同设立基金账户。联合国建立基金账户，各个基金都有各自的收入，也有专门用途。各自成为独立的会计主体，自行平衡。这样，有关资源就被限制在基金范围内，不能随意流动，支出因此得到有效控制。常见基金类型有一般用途基金、特殊行动基金如维持和平行动基金、一般信托基金、技术合作基金、保险信托基金

6、和特别账户。在各类基金账户下，还可细分为不同的基金细目。2．汇总出具合并财务报表。每个联合国机构都会使用上述基金中的某一个或某几个基金对自己的财务资源进行核算，以UNOG为例，它主要管理和核算了上述中的5类基金。尽管联合国各机构都有自己的基金核算，但联合国在年末编制财务报表时，将这些信息进行汇总，编制出合并财务报表，其中包括合并资产负债表和合并收入支出结余表，以反映联合国整体的财务状况，然后再根据不同类型的基金，按基金类别汇总出具合并财务报表。3．开设预算类账户，控制预算执行。联合国基金会计中设有预算类账户“预算收入”和“拨款”，以记录经审核批准的收入预算数和支出预

7、算数，同时将预算数分别作为收入和支出明细账的一个栏目。以2012年末UNA基金的试算平衡表为例，在列示了资产、负债、收入、支出等会计科目的同时，还列示了“预算分配数”（4210），“预算拨款数”（4310）等与预算编制及预算执行相关的数据。同样，在联合国第一卷2011—2012年度财务报表中，报表四“联合国普通基金两年期批款表”，就披露了联合国两年期内预算执行的情况。这样，不仅在预算执行过程中，有预算控制标准，避免发生没有预算或超出预算的支出，从而控制支出，而且，也可以将实际收入与估计收入、实际支出与支出预算进行比较，发现二者间的差距，找出预算执行中的问题，并及