英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示

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1、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示陈璐璐(财政部国库司100820)【摘要】本文按照英国政府会计的历史沿革,管理现状,现行特点,以及对我国推行政府会计改革的启示这一逻辑顺序,较为系统,详细地介绍了英国中央政府会计改革的基本历程,会计法律体系,中央政府会计规范的制定,地方政府会计管理情况,英国政府整体财务报告编制情况等,对英国政府会计管理的特点进行了总结,得出了对我国推行政府会计改革的若干启示.【关键词】英国政府会计管理政府会计改革启示英国是一个实行君主立宪制的单一制(非联邦制)国家,地方政

2、府隶属于中央政府.但是在政府会计管理与发展方面,英国中央政府与地方政府长期以来保持着相对独立的关系,英国财政部具体负责中央政府会计管理,制定发布相应的会计规范.地方政府会计实务操作则主要遵守特许公共财务与会计师执业协会(CIPFA,theCharteredInstituteofPublicFinanceandAccountancy)制定的会计准则.一,英国中央政府会计改革基本历程英国中央政府会计改革的标志性事件为1994年英国财政部发布绿皮书《更好地核算纳税人的钱——政府资源会计和预算》(BetterAccountingfortheT

3、axpayer'SMoney:ResourceAccountingandBudgetinginGovernment),正式提出在中央政府部门实行权责发生制会计与预算.但需要说明的是,中央政府采用权责发生制会计始于1921年,远早于1994年.英国中央政府会计改革与发展的具体过程如下:(一)英国《支出和审计部门法案1921》(ExchequerandAuditorDepartmentsAct1921),首次要求中央政府采用权责发生制会计,但仅限于中央政府部门所从事的商业活动.政府部门从事与政策制定,宏观调控,市场管理等职能相关的活动仍采

4、用现金制会计核算.政府部门的财务报表仍以现金制为基础编制,只是要求权责发生制核算的政府部门商业活动信息作为补充资料单独披露.该法案授权英国财政部对中央政府部门从事的商业活动采用权责发生制会计核算提供指导.(二)随着英国中央政府机构不断改革,权责发生制会计在中央政府层面的应用范围逐步扩大.1973年,英国开始逐步将政府部门从事的商业活动剥离出去,即将商业活动与政务活动分离,成立了各种贸易基金(TradingFund)专门从事商业活动,并制定了相应的法律来规范贸易基金的成立及活动.当时,财政部未对此制定专门的会计指南,只是要求其采用英国公

5、认会计原则(UKGAAP,即英国商业会计)进行核算.因此,贸易基金从成立开始就采用权责发生制会计进行核算.其后,除设立贸易基金外,1975年,英国政府又开始成立另一种类型的公共单位,通常被称为非政府部门的公共单位(NDPB,Non—De—panmentPublicBodies),承担一些非政务活动.1988年,英国中央政府开始设立执行机构(ExecutiveA—gency),根据政府部门授权从事一些专门活动.上述三种类型的公共单位都是独立于英国政府部门的单24位,均从成立开始就遵循英国公认会计原则(UKGAAP),采用权责发生制会计.

6、不过,这三种类型的公共单位都属于英国中央政府范畴.因此,确切地说,英国中央政府会计改革主要是指在中央政府部门会计和预算中引人权责发生制.其它属于中央政府的公共单位从成立伊始就已采用权责发生制,因此不存在改革问题.(三)英国中央政府部门会计改革拉开帷幕.1991年,英国财政部开始研究讨论在政府部门中采用权责发生制会计.1994年,英国财政部首次发布了关于在政府部门采用权责发生制会计与预算的绿皮书,公开向社会各界征求意见.1995年,英国财政部发布了关于在政府部门采用权责发生制会计与预算的白皮书,正式声明准备在政府部门采用权责发生制会计与

7、预算.1996年,英国财政部和各政府部门开始启动采用权责发生制会计的准备工作,主要是制定相关的会计制度,评估各部门资产等工作,并成立了财务报告咨询委员会(FRAB,FinancialReportingAdvisoryBoard).l996—97财年,英国部分政府部门开始试行编制以权责发生制为基础的资源报告.l997_98财年,英国所有政府部门都试行编制权责发生制基础的资源会计报告.同年,公布了第一版资源会计手册(RAM,ResourceAccountingManua1).1998--99财年,英国政府部门资源报告第一次接受了审计总署的

8、非正式审计(Review).1999年后期,英国起草了政府资源会计议案(Bil1),2000年7月议会通过并正式颁布了《政府资源与会计法案2000))(theGovern—mentResourcesandAccounts