会计独立审计风险成因与防范

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中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文审计风险成因与防范作者:分校：专业：会计学专业年级：学号：指导教师：答辩日期：成绩： 目　录一、审计风险的含义与特征1　（一）审计风险的含义1　（二）审计风险的特征1二、审计风险的成因2　（一）客观原因2　（二）主观原因3三、审计风险的防范措施4　（一）严格遵循审计工作准则4　（二）选择正确恰当的审计法5　（三）建立融洽协调的工作关系5　（四）要区分会计与审计责任5　（五)提高审计人员自身素质5（六）提高注册会计师素质和能力……………………………………………….5（七）广泛采用分析性复核方法…………………………………………………5（八）合理确定细节测试…………………………………………………………6（九）建立职业风险基金，办理职业保险，防患于未然………………………6（十）建立同业互查制度…………………………………………………………6参考文献：7 独立审计风险成因与防范摘要：随着市场经济的发展，会计核算内容逐渐丰富，社会审计的范围也逐渐拓宽，审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越明显，人们对审计的关注也越来越大，期望也越来越高。但是由于市场经济的多元性，社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性，使审计实际发挥的作用达不到人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加大了审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。关键词：　审计风险成因防范审计风险是审计的一个重要概念。当前，随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化，但审计风险仍是在所难免。如何加强审计风险管理，有效控制和防范审计风险，提高审计质量，正越来越受到审计全行业及全社会的关注，防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作。经济的发展推动了社会的全面进步，审计作为社会主义市场经济工作的重要组成部分，也随之不断发展完善。社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应地产生了一定的审计风险。在审计理念中，审计风险与审计与审计重要性和审计证据等概念密切相关，在审计实务中，审计风险是审计人员在制定审计计划，执行审计程序、出具审计报告等阶段必须随时加以考虑的一个重要因素。人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险。使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本文就审计风险的成因及防范进行探讨。一、审计风险的含义与特征(一)审计风险的含义　　　　审计是对被审计单位经济活动进行审查和评价的经济监督工作。对审计风险的涵义，国际审计准则第25号《重要性和审计风险》的定义是：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》则将审计风险界定为：“审计风险是指会计报表存在重大漏报或错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”　　通俗地讲，审计风险就是指会计报表存在重大错报或漏报，审计组织或审计人员在审计过程中由于审计条件的限制、审计人员知识技能的不足和工作上的疏忽等因素的影响，而审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险实际上包括两部分：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的；二是注册会计师认为错误的会计报表，但实际上是公允的。　　审计风险存在于审计工作的全过程，从制定审计计划到提出审计意见书、做出审计决定乃至审计复议等各个环节都存在审计风险，其主要形式有越权风险、程序风险、取证风险、判断风险、处理处罚风险以及文书制作风险等。审计风险具有客观性和潜在性的特征，它客观存在但又不易察觉，因此，为了有效地进行审计，需要对审计风险产生的原因有一个清醒地认识，注册会计师也必须接受一定的风险。　(二)审计风险的特征审计风险的特征主要表现为：第一，审计风险的客观性。现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判定抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是具体审计，由于经济业务的复杂、治理人员道德品质等因素，仍存在审计结果7 与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。第二，审计风险的普遍性。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。第三，审计风险的潜在性。审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，假如审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。假如审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的熟悉程度而异。第四，审计风险的偶然性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。第五，审计风险的可控性。审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确熟悉审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。二、审计风险的成因近年来，国内外会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所牵扯到经济案件中。审计风险普遍存在，它潜在于审计的每一个程序之中。审计风险的形成原因，不外乎是客观和主观两方面原因所造成的。　（一）客观原因　　1.法律环境不断变化　　法律在赋予审计职业专门的鉴证权利的同时，也让其承担相应的责任。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等行为而提供了虚假的审计信息，并因此损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。　　2.审计范围的拓展和审计对象难度的增加7 　　审计范围扩大到今天，远远超出了传统的财务审计，不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究和评价，而且还要就企业未来持续经营能力作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员做出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。　　3.审计责任的扩大和期望差距的存在，增加了审计风险　　所谓期望差距是指审计职业界对本身的认识与社会公众对审计职业界认识上的差距。长期以来，审计职业界一直认为，只要按照审计准则去执行审计业务就是履行了其应尽的职责，并把会计责任和审计责任区分开来，认为按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。审计职业界和社会公众对与审计责任的理解不同产生了期望差距，这主要表现在对检查舞弊责任的认识上。　　4.审计报告的影响越来越大　　现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体都会关心审计，并愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险。一旦他们在金融市场受到损失，就会从审计人员那里寻求补偿。随着市场经济向纵深发展，企业在市场竞争中的不稳定性将会增加，审计意见会被更多的人依赖，审计报告的敏感性和审计风险也会提高。　（二）主观原因1.会计事务所审计质量监控不严我国颁布实施的审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部份，是使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求的基本规范，是保证审计工作质量，规范审计行为的基本准则。如果事务所未能认真贯彻《中国注册会计师质量控制基本准则》，势必造成会计师事务所内部控制制度混乱，导致会计师事务所在业务承接、人员委派、业务约定书签订、审计计划编写的不当；造成审计外勤工作、审计取证、审计工作底稿编写和复核等工作严重错误和遗漏，审计风险随之发生。　　2.审计人员经验和能力的有限性　　审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业。审计人员判断力的强弱直接关系到审计人员从业质量，审计人员采用何种审计方法，收集多少证据，提出怎样的意见，都直接依赖，审计人员的经验和能力。审计经验是审计人员应拥有的一种重要技能，职业判断能力不仅需要唉各种专业知识，还需要有实务能力和丰富的实践经验。可是审计经验又是有限的，因为审计人员的经验是过去实践的累积，面对迅速变化的客观环境不一定能适应，因而即使经验丰富的审计人员也会有误断的时候。　3.审计人员职业道德水平低审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德正直的人格和一丝不苟的工作态度，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，并不是每个审计人员都能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。4.管理舞弊审计，尤其是独立审计，是一项技术性很强的活动，很多时候需要依赖审计人员的专业判断。如果审计人员的责任意识不强或不具备应有的执业能力，在审计过程中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。另外，如果审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生严重的舞弊和欺诈风险。7 安然公司的破产正说明了这一点。5.目前独立审计中广泛采用的抽样审计方法抽样审计方法是在企业规模日益扩大、注册会计师受成本和精力所限无法对客户进行详细审计的情况下产生的。抽样审计仅测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试全部项目，因而样本性质不能反映总体性质的可能性，虽然提高了审计效率，但难免会遗漏报表中的一些重大错误和舞弊问题，增加了审计风险。6.会计师事务所的质量控制制度不健全审计报告的形成过程中有许多环节，经手人多，工作繁重，总会出现这样那样的问题。如果会计师事务所的质量控制制度存在漏洞，没有对审计结果实行必要的监督和复核程序，就可能导致出具的报告质量偏低，形成审计风险。对此，我以我国备受瞩目的“安达信会计师事务所”作为切入点。安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚瑟·安达信在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，代理美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。“一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一点。安达信会计师事务所粉饰安然公司的变现偿债能力。公司生存的一个基本条件就是到期偿债。安然公司作为会计信息的提供者，为了博取商业信用和获得信贷资金，利用各种手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。目前对上市公司的偿债能力的评价多体现在象流动比率、速动比率等一些静态指标上，而这些指标并不能全面反映公司的变现偿债能力。安然公司利用这些指标本身的缺陷和不足以及会计信息使用者掌握的会计信息的不均衡性，在期末采用各种手段达到其粉饰会计报表的目的。最典型的是利用所谓“特殊目的实体”,高估利润，低估负债。安达信在审计过程中没有对安然公司本应纳入但没有纳入合并报表的三个“特殊目的实体”提出保留意见，致使安然公司利润被高估了5亿美元。安达信会计师事务所粉饰安然公司的营运能力。营运能力是对公司在资产管理效率能力方面的一种评价所以也称运营效率能力,，它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。作为会计信息的提供者往往会利用各种手段粉饰公司管理当局的管理水平和经营效率。安达信在审计过程中对安然公司通过设立由其控制的有限合伙企业并与进行关联交易，操纵利润的行为没有给出保留意见。这实际上是一种审计技术风险的不良影响扩大化。安达信会计师事务所粉饰安然公司的获利能力。赢利不但体现公司的出发点和归宿,而且概括了其他目标的实现程度,并有助于其他目标的实现。而会计信息使用者特别是投资者其投资的目的就是在将来获利,债权人不会忽略公司的获利能力。公司的赢利能力影响到社会公众对公司的正常评价,影响到公司的价值、股票的价格等。因此,安然公司联合安达信会计师事务用各种手段粉饰会计报表。如任意收缩在短期内不易察觉具有不良影响的支出及通过空挂应收票据高估资产和所有者权益。安然的一系列关联交易和衍生业务并不是非常高明，但为其审计的安达信却一直出具无保留意见的审计报告，这也强烈的说明了独立审计的风险之大，审计责任之重了。三、审计风险的防范措施审计中风险的形成原因既有客观因素,又有主观因素,因而,经过审计人员的积极努力,采取必要的防范措施,可以把审计风险控制在一个较低的范围。（一）严格遵循审计工作准则审计人员应严格遵循审计规范,来制定严密的审计工作计划和实施方案,认真进行审计工作准备,实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制,做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计,除对企业会计六要素财务上的正常审计外,还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节,7 进行全面的调查,以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审,对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督,发现问题要及时纠正（二)选择正确恰当的审计方法审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法,对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项,要引起足够的重视,适当增加样本量,扩大审计覆盖面,运用多种审计方法和灵活的审计手段,进一步提高审计证据的质量。(三)建立融洽协调的工作关系实践经验说明,只有通过审计多次与被审单位接触,审计人员放下架子,碰到问题要多协商,建立融洽的工作关系,才能得到被审单位的积极配合,才能了解到实际情况。在审计实施前,要对被审单位全面了解,平时注意收集被审单位经济动态等有关资料;审计中要多方面听取情况,详细询问,审计签证时,本着实事求是原则,公平对话;审计结束,及时反馈审计意见,与被审单位对问题进行协商和探讨,以征求意见的态度出现。因此,只有通过平时审计接触,才能及时沟通,取得被审单位的理解和支持,消除双方对审计带来的顾虑和摩擦,以达成共识,更好地实施审计和及时纠错。(四)要区分会计与审计责任在实施审计中区分会计责任和审计责任非常重要。如审计人员对被审单位提供的资料,应有资料接收清单,并要求被审单位对其所提供资料的真实性、完整性做出承诺,明确各自承担的责任。又如被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料,或拒绝、妨碍检查,转移隐匿有关资料、资产,这是被审单位应承担的责任,审计部门不能替代、减轻或免除被审单位责任。对于上述情况,审计机关及审计人员应根据《审计法》等有关规定,在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制,以避免被转嫁的审计风险。只有责任分清,才能避免审计中带来不必要的风险。（五)提高审计人员自身素质一是不断提高审计人员专业审计技能和政策水平,提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨;二是经常加强职业道德教育,牢固树立审计人员的廉洁自律意识,恪守审计规范,倡导敬业精神,不徇私情,秉公执法,达到遏制审计风险的目的;三是审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识,提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力,正确地对待来自各方面的干扰和压力。（六）提高注册会计师素质和能力，这是规避审计风险的最重要的根本条件知识经济时代，审计的业务范围越来越广阔，对注册会计师能力的要求也越来越广泛、全面、多样，要求注册会计师不仅要有深厚的业务知识，还必须有计算机网络技术的应用能力、职业判断能力、综合控制能力、创新能力和终身学习的能力，同时还要有良好的职业道德，严格按照《独立审计准则》的要求执业，切实提高审计工作质量，降低审计风险。因此，事务所应重视对审计人员的后续教育，定期组织审计人员进行经验交流。注册会计师也应注重自身能力的培养，主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度。在此基础上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。注册会计师还应加强风险意识，在审计工作中，不得为降低工作成本而随意放弃、变更拟定的审计程序，在满足审计准则中审计程序要求的基础上，提高对财务报告中欺诈、舞弊或其他错误的警惕性。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。（七）广泛采用分析性复核方法，以便有效地提高审计效率，降低审计风险7 分析性复核是风险要素分析的重要手段，应贯穿审计全过程。在制定审计计划阶段，进行分析性复核，可了解客户基本情况，评价审计风险；在实施审计阶段，进行分析性复核，可以明确审计重点，合理分配审计资源，降低审计风险；在审计结束前，通过对工作底稿和财务报表进行分析性复核，可以发现审计漏洞和财务报表上的重大错误，以确定审计报告类型。（八）合理确定细节测试的性质、范围、时间和抽样方法，降低审计风险审计实践中，对各类经济业务、事项和账户余额的具体测试所收集的证据，构成审计意见的重要基础，在这方面所投入的审计资源比重最大。然而，在检查覆盖范围、抽查数量与方法上却存在很大随意性，要求的细节测试覆盖面很高，但实际操作缺乏可行性，存货盘点工作即是一例。另外，抽查时大多使用随意抽样法，若抽到的样本不易检查，通常是改抽新的样本。抽样的根据缺乏客观性。在这种状况下，一旦出现诉讼或其他问题，注册会计师很难解除自身的责任。因此，细节测试中样本的选定，应尽可能采用统计抽样方法，以提高抽样检查结果的客观性。（九）建立职业风险基金，办理职业保险，防患于未然注册会计师即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其审计行为很难绝对避免出现风险和引起法律诉讼，会计师事务所提高审计风险承受能力是很有必要的。目前，国内多数的事务所只提取职业风险基金，购买职业保险的还较少。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期，是在事务所内部化解所遭受损失的办法，而且大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款或赔偿可能只是杯水车薪。而参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的一种通行做法，它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要。因此，尚未参加职业责任保险的事务所应尽快投保，这样不仅可以提高自身的风险承受能力，也是对社会公众负责的表现。同时也要注意到保险条款中有保险期限、赔偿限额和免赔额的规定，保险公司并不能全额赔偿事务所的一切损失，事务所决不能参加了保险就放松对审计风险的管理。通过提取风险基金，购买责任保险，尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。总之，随着市场经济的发展，注册会计师事业要取得发展权，事务所要争得生存权，就必须谨慎地对待审计风险，认真及时地加以防范。（十）建立同业互查制度同业互查是指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估。该制度对健全和完善我国注册会计师职业监管体系，不断提高注册会计师的执业质量和社会可信度具有重要的参考意义。同行业之间由于存在竞争，相互之间进行监督更能保持公正、客观和独立的态度，有利于会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况。尽管许多具体应用中的问题还有待于在实践中探索解决的办法，但是，只要广大注册会计师能够真正转变观念切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作，在审计实务中全面贯彻审计风险的观念，就一定会提高审计质量，降低审计风险，从而带动我国审计实践及注册会计师事业更快发展。审计风险是指审计人员在审计过程中采用了不适当的审计程序和方法或错误地估计和判断了有关审计事项,发表了于事实真相不相符的审计意见的可能性。而注册会计师审计风险是指主审注册会计师在未能充分揭示被审计单位会计风险的情况下出具不当审计报告,或发表不当审计意见,进而导致会计报表及审计报告使用者作出错误判断的风险。独立审计风险是会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见从而导致严重后果的可能性。审计风险存在于审计约定书签订、审计抽样和审计取证和审计报告环节。审计方法、审计人员的素质、客观经济活动的复杂性、法律法规的规范程度对审计风险的形成有重大影响。7 在市场经济条件下,企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体,它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而,现代市场经济中充满了不确定因素,企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展,经营规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂,这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益,但与此同时也加大了企业的经营风险。另外,企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。审计风险控制与防范的措施主要有提高注册会计师的综合素质、严格遵循审计工作准则、建立风险责任制度和各级内部控制制度、审慎选择被审计单位、正确处理降低风险与经济效益的关系、提取风险基金或购买责任保险等。随着我国社会主义市场经济的发展，现代企业会计信息的数量越来越多，范围也越来越广。与此同时,注册会计师在审计中面临的审计风险也越来越大,注册会计师在财务报表审计中评估并控制审计风险更为重要。目前我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大。自20世纪90年代以来，经济环境日益复杂，企业经营失败风险和财务报表舞弊风险不断增加，注册会计师的执业环境发生了很大变化，对会计师事务所如何评估和控制审计风险提出了严峻的挑战。因此，在审计实务中如何正确理解审计风险并运用审计风险模型是当前我们迫切需要解决的问题。通过各方面全方位的努力审计风险是可以防范和控制。参考文献：１、陈兵，试析审计风险〔J〕财会月刊，2007年第4期；2、李文胜，审计风险的成因与防范〔J〕经济问题，2007年第3期；3、周晴，浅析如何有效防范审计风险〔J〕经济师，2007年第4期；4、赵冬梅，防范注册会计师审计风险的对策〔J〕经济论坛，2006年2月；5、肖丹、双念华，防范审计风险的探究〔J〕企业经济，2007年4月；6、刘安兵，试析审计风险〔J〕财会月刊，2007年第4期；7、李文胜，审计风险的成因与防范〔J〕经济问题，2007年第3期；8、周晴，浅析如何有效防范审计风险〔J〕经济师，2007年第4期；9、赵冬梅，防范注册会计师审计风险的对策〔J〕经济论坛，2007年7月；　　　　　　　　　　　　　　　　　　10、肖丹、双念华，防范审计风险的探究〔J).企业经济，2007年4月；11、华忠,浅议审计风险及其防范〔J〕.商场现代化，2006,(15),293-293；12、朱学英,浅谈内部审计风险及其防范〔J〕.信息时代-科技情报,2006年；13、李春,注册会计师审计风险及其防范〔J〕.安徽职业技术学院学报,2007,(02),36-38；14、段宏,风险导向审计模式下风险偏好的影响研究〔D〕.西南交通大,2006；15、华忠,浅议审计风险及其防范〔J〕.商场现代化，2006,(15),293-293；16、胡春元,审计风险研究,大连:东北财经大学出版社，2006；17、冯永梅,审计风险特征分析,财会审计，2007,(12),85.7