审计师行业专长对真实盈余管理的治理作用的研究

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1、企业内部控制环境评价研究——从利益相关者角度构建企业内部控制环境评价研究--------------从利益相关者角度构建StudyonevaluationintheInternalControlEnvironment-------------ConstructingfromtheAngleofStakeholders摘要：企业的内部控制环境是否有效，决定了其内部控制活动的效率和效果。本文从利益相关者理论出发，提出了内部控制环境包括企业内部的主体环境和外部约束环境，并构建了企业内部控制环境评价体系，即企业自我评价和对外部环境的评价两个层面。然后应用模糊

2、综合评价数学模型，对内部控制环境进行了综合评价。Abstract:Theinternalcontrolenvironmentofafirmiseffectiveornot,candecidedwhoseinternalcontrolefficiencyandeffect1>.Thispapersuggestedthattheinternalcontrolenvironmentincludesinsideofenterpriseenvironmentandoutsiderestrainedenvironment,andsetupanindexsyste

3、mofinternalcontrolenvironment,thatisenterpriseself-assessmentandevaluationofoutsideenvironmenttwotiers.Atlast,thispaperusedmathematicmodeloffuzzycomprehensiveevaluationevaluatedtheinternalcontrolenvironment.关键词：内部控制环境利益相关者评价指标体系模糊综合评价Keywords:EnvironmentoftheInternalControl;Sta

4、keholder;AssessmentIndexSystem;fuzzycomprehensiveevaluation作者简介：刘开瑞（1963-）男，副教授，陕西师范大学财务处副处长、财务学系系主任、财务专业主任。研究方向为会计学、不动产金融。马锦（1983-），女，陕西户县人，陕西师范大学国际商学院硕士研究生，主要从事会计理论研究。引言对于企业内部控制（下称内控）的定义，许多学者都有自己的看法，但是多数学者认同美国COSO委员会所提出的“企业内控是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为经营的效率、财务报告的可靠性，及现行法规的遵循等目的而提供合

5、理保证的过程。”长期以来，企业的内控之所以成为理论与实务界重视的焦点，是由于企业内控的重要影响决定的。企业的内控是否有效地开展，会直接影响企业的内在经营效益，或外在的效益报告等，进而会波及各个利益相关者的利益获取。现有的关于企业内控的研究大都是从内控规范的角度来开展的，涉及内控评价指标的研究不多，与内控环境评价指标相关的研究少之又少。本文试图在对企业内控环境进行分析的基础上，建立一套能从总体上综合反应企业内控的评价指标体系，并利用模糊数学的方法，对企业内控环境的评价指标体系建立多层模糊综合评价模型，希望通过对内部控制环境进行评价，可以发现内控环境中存

6、在的缺陷和漏洞，改善企业内部控制的实际行为。内控环境评价理论构成从利益相关着角度对企业内部控制过程的分析现代企业被视为由各个利益相关者构成的契约联合体。利益相关者理论认为,管理者的决策应基于企业所有利益相关者的利益。利益相关者包括所有可以有效影响企业财富或被企业有效影响的个人或组织[1]。斯蒂芬·P·罗宾斯教授指出企业的利益相关者既包括组织内部的利益相关者也包括组织外部的利益相关者。组织内部的利益相关者由下列人员组成：股东、管理者、雇员等，组织外部的利益相关者由竞争者、供应商、顾客、媒体、政府等构成。企业的内控是一个动态的过程[2]。本文认为企业的内

7、控活动同时受到企业内外利益相关者的共同影响，并基于利益相关者理论够建立企业内控活动流程图（图一）。图一.企业内控活动流程图内控环境构成及各部分联系企业内控活动流程图反应了企业的内控行为不是孤立的，而是和周围的内控环境动态的发生着作用，会受到环境的限制与约束，也会促进控制环境的改善。企业内控活动的环境可以分为内部环境和外部环境两部分，具体为内部利益相关者塑造的控制环境，外部利益相关者塑造的控制环境。内控内部环境通常是指影响企业内控效率的各种因素，包括公司组织结构、股东会、董事会、监事会的职责、权限及职能行使情况;管理当局的监控、检查方式与方法;公司核心

8、人员素质以及所处工作环境等，其中公司治理架构是内控环境的核心[3]。外部环境则指企业外部影响企业内控行为的各