高级财务会计 第六章 外币交易会计

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1、高级财务会计第六章外币交易会计第六章外币交易会计一、背景介绍外币交易主要是由对外贸易引起的。自新中国诞生至改革开放之前，我国曾经历过近30年的闭关锁国，实行过国家高度垄断的对外贸易。随着改革开放和利用外资，我国出现大批外商投资企业，特别是2001年我国加入WTO后，跻身于世界贸易大国之列，企业涉外经济业务活动日趋增多，使得我国外币核算业务也随之猛增。二、学习目的1、熟悉记帐本位币的确定方法（包括境外经营）2、掌握外币交易的会计处理三、主要内容1.外币交易的相关概念1.1记帐本位币、外币和外币交易1.2汇率1.3汇兑损益2.外币交易

2、的会计处理2.1外币交易会计处理两种观点：一笔交易观，两笔交易观2.2我国《企业会计准则（2006）》与国际会计准则对外币交易的规定1.外币交易的相关概念1.1记帐本位币、外币和外币交易1.2汇率1.3汇兑损益ü1.1记账本位币与外币1.1.1记账本位币（一）定义：企业经营所处的主要经济环境中的货币。比较：功能货币定义（FASB第52号准则公告）：企业主体从事经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的通货。（二）记账本位币的确定：（1）企业确定记账本位币应考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳

3、务的计价和结算。②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该种货币进行上述费用的计价和结算。③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（2）企业通常应选择人民币作为记账本位币。（3）企业选择以人民币以外的某种货币作为记账本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币。（4）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（三）境外经营记账本位币的确定：1、境外经营的定义：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构

4、，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。2、企业选定境外经营记账本位币的因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。1.1.2外币和外币交易（一）外币的定义：是指除了采用的记账本位币以外的其他货币。思考：外币与外国货币的区别？外币与外汇的区别？（二）外币交易（1）外币交易的定义：是指以外币计价或者结算的交易。（2）

5、外币交易的主要类型：①买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务②借入或者借出外币资金③其他以外币计价或者结算的交易1.2.1汇率及其标价方法汇率产生的原因：解决贸易国际化和货币国家化的矛盾。定义：汇率是指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使用的比率。标价方法：表示方法举例汇率与本国货币币值关系直接标价法$1＝￥7.704反比间接标价法￥1＝$0.130正比1.2外汇汇率1.2.2汇率的选择用同一种货币对外币金额重新表述思考：外币兑换与外币折算的区别与联系？外币兑换外币折算不同货币之间转换都会产生汇兑差额买入汇率与卖出汇率中间价买入汇率

6、：银行买入一定单位外国货币应支付给客户的本国货币数额卖出汇率：银行卖出一定单位外国货币应向客户收取的本国货币数额如：某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的买入汇率为$1=￥7.73,卖出汇率为$1=￥7.75。该公司按当月月初汇率$1=￥7.70作为折合汇率。中间价：买入汇率与卖出汇率的平均值，它是外币折算过程中的折中做法（原因？）定义：汇兑损益指将一种货币兑换或折算为另一种货币时，由于汇率的变动，所产生的兑换或折算的收益或损失。发生的形式：（1）外币兑换时，由于实际兑换与账面汇率的不同而产生汇兑损益。（2）企业的外币

7、应收应付项目在结算时会产生汇兑损益。（3）期末对外币性账户用期末汇率进行折算调整时，由于企业的账面汇率与期末汇率的不同而产生的汇兑损益。（4）企业编制合并会计报表，将外币计量的金额转换成记账本位币计量的金额时产生的汇兑损益。1.3汇兑损益汇兑损益分类：兑换外币汇兑损益交易外币汇兑损益报表折算汇兑损益折算汇兑损益调整汇兑损益交易日与结算日在同一期间交易日与结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益一笔外币交易有可能会涉及到三个不同的汇率：销售成立时的汇率、期末汇率和结算汇率。交易过程也因涉及到三个不同汇率而显得较为复杂，主要体

8、现在：（1）当汇率发生变化时，在结算日的结算金额与在交易日记录的金额将存在不一致，如何处理这两者之间的差额？（2）当汇率发生变化时，在交易日至结算日之间的资产负债表日，应如何反映汇率变动对外币交易所产生的货币性项目的影响？2.外币交易的会计处理2.