高级财务会计 外币交易会计课件.ppt

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1、第四章外币交易会计与外币报表折算本章主要内容：（l）与外国企业进行以外币标价的交易的会计处理；（2）期汇合同的运用与会计处理；（3）外币报表折算7/29/20211第一节外币交易会计与外币报表折算的基本概念一、外币、记账本位币、外汇（一）记账本位币——企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业记账本位币的确定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（二）外币：记账本位币以外的货币。7/29/20212【例题】我国某企业记账本位币为美元，下列说法

2、中错误的是（）。A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币【答案】C7/29/20213（三）外汇1、概念：外汇外币静态概念：同外币静态的外汇概念动态概念：货币在不同国家之间的转移2、内容：外汇:（1）必须是用外币表示的外国资产（2）必须是能够自由兑换的支付手段外汇包括：外国货币、外国有价证券、外币支付凭证、特殊债券及其他外汇资产。7/29/202141、概念：以非记账本位币或非功能货币计量的交易2、内容：（1）企业购买或销售以外币标价的商品或劳务（2）以

3、外币进行借贷而发生的外币应收应付款项（3）企业作为尚未履行的期汇合同的一方；（4）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产，或是承担或清偿以外币表述的债务。注意：判断的标准是是否以外币进行结算。（四）外币交易7/29/20215（五）外汇汇率1、概念：两种货币相互交换的比例，即用一种货币表示的另一种货币的价格。2、表示方法：（1）直接标价法：即每单位外币可兑换的本国货币金额（以外币为标准）如：RMB￥7.19/US$1（2）间接标价法：即每单位本国货币可兑换外币的金额（以人民币为标准）如：EUR0.0940/RMB￥1（3）套算汇率：即从其他两个汇率中计算

4、出另一种汇率。7/29/20216例如，人民币对荷兰盾（NLG）的买卖首先以人民币买美元，再以美元买荷兰盾，然后将人民币换算成荷兰盾。设美元对人民币、荷兰盾的汇率分别是RMB￥8.2772/US$1和NGL2.4805/US$1，则人民币与荷兰盾的套算汇率是RMB￥3.3369/NLG1（8.2772／2.4805），即1荷兰盾等于3.3369元人民币。7/29/202173、外汇汇率的分类（1）按各个国家外汇管制程度的不同，可分为市场汇率和法定汇率。（2）按从事外汇经营的银行和经纪人角度，分为买入汇率和卖出汇率。（3）按会计入账时使用汇率的不同，可分为历史

5、汇率和现行汇率（4）按外汇买卖交割的期限可分为即期汇率和远期汇率。7/29/20218三．外币兑换与外币折算外币兑换：按一定汇率把外币换成本币，或把本币换成外币，或不同外币之间的兑换。外币折算：把交易中的外币换算为用同一外币表示或本币表示，与外币兑换不同。区别：（1）兑换是不同货币之间的实际交换，折算是不同货币间重新表述。（2）兑换是以实际发生的交易为基础，折算只是一种会计处理程序。7/29/20219第二节外币交易的会计处理一、汇兑损益的概念与分类1、汇兑损益:企业在外币交易和外币报表折算时，由于采用不同的折算汇率，而产生的折合为本币金额上的差额。汇兑损

6、益的确认和核算是外币交易会计处理的核心问题。2、分类：根据发生的经常性可分为：经常性汇兑损益和非经常性汇兑损益7/29/202110企业在经营期间发生的经常性汇兑损益包括如下几种：（1）因外币购销交易而产生的汇兑损益。（2）因外币兑换而产生的汇兑损益。（3）因外币资金借贷而产生的汇兑损益。（4）因期末调整外币账户而产生的汇兑损益。（5）因折算外币会计报表而产生的汇兑损益。7/29/202111企业一些非经常性的、特殊业务的汇兑损益：（1）企业开创期间收到外币性投资产生的外币资本折算差额；（2）企业筹建期间，由于外币收付业务会产生筹建期的汇兑损益；（3）企业清

7、算期间涉及外币债权债务的收回和清偿时，会产生清算期间汇兑损益；（4）企业经营期间针对外币长期投资、外币长期负债等的汇率变动风险采取风险防范措施时，所产生的汇兑损益等。7/29/202112（二）已实现汇兑损益与未实现汇兑损益已实现汇兑损益：外币交易的发生和结算在同一会计期间内，在外币交易结算日进行会计计量时，由于结算日汇率不同于发生日汇率而产生的实际利得或损失。未实现汇兑损益：外币交易的发生和结算不在同一会计期间内，在外币交易结算日之前的会计期末编制会计报表时，由于期末编报日汇率不同于发生日汇率而产生的账面利得或损失。7/29/202113交易外币兑换外币借

8、贷的收付外币账户调整外币报表折算外币购销交易思考：以