盈余管理若干问题探讨

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盈余管理若干问题探讨摘要本文通过阐述盈余管理的内涵及有关内容，分析盈余管理存在的问题，提出解决问题的相关措施。只要管理当局对会计系统和交易行为具有部分的控制权，盈余管理行为就有了生存空间，就不会消失。关键词盈余管理问题防范措施7 前言企业是从事生产经营活动、以获利为目的的经济组织。经营者基于自身效用最大化或公司市场价值最大化而热衷于盈余管理。同时资本市场中的信息不对称和会计监管制度的不完备性也给企业的会计盈余留下了可操纵的空间。伴随着资本市场的日益成熟，盈余管理作为一种调节利润的手段也越来越引起人们的重视，也正是因为重视，人们开始过度利用，从而产生一系列的问题，造成负面影响。一、盈余管理的内涵在现有的研究成果中，对盈余管理的概念存在诸多意见，至今尚无定论。但是从以下两个比较权威的定义中可以归纳出盈余管理的基本涵义。美国会计学家威廉·斯科特认为，盈余管理是指在GAAP（公认会计原则）允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。他认为，只要企业管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。美国另一会计学者雪珀认为：盈余管理是为了获得某种私人利益，企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程的披露管理。通过上述两个权威概念的阐述，可以看出，盈余管理就是在法律和公认会计准则允许的范围内对企业利润进行的人为调节。无论是通过会计政策和会计估计变更、会计方法选择时点的运用，还是交易时间控制或者交易拆分和组合，这些具体的盈余管理手段都没有超越法律法规和会计准则框架的约束；盈余管理并不能增加或者减少企业实际的盈利，它只通过改变企业实际盈利在不同会计期间的分布和会计报告上数字的调控来控制所披露会计信息的内容，以实现管理当局的利益。由此可见，盈余管理相对于会计舞弊行为，在概念上可以清晰的加以区别，后者对利润的操纵超越了法律准则的界限，达到会计利润虚增或虚减的目的，完全是一种欺诈行为。但是，在实际操作中两者的界限并不是很易划分清楚。而且，因为盈余管理手段都是在法律法规和会计准则允许的前提条件下进行的，所以盈余管理对会计息质量的影响较会计舞弊来说，在一定程度上更具隐蔽性。二、盈余管理存在的问题近年来，上市公司会计失真现象十分严重，引起各方的广泛关注。这些现象中一部分是由于盈余管理的过度使用或滥用引起的，给国家或某些个人造成了损害，所以必须清楚地了解盈余管理的影响，从而寻求防范其危害的措施。7 盈余管理虽然短期内会给企业带来一些好处，如使收益平稳化给人以收益稳定增长的印象，从而使企业渡过暂时的经济困境，但是这只是暂时的或表面上的正面影响，而其负面影响是不容忽视的，具体分析如下：（一）造成经济混乱，不利于资本市场的良性发展市场作为资源配置的基础性手段主要反映在市场对资本的配置，即通过交易来完成资本的配置或资本的流动，因此形成资本市场。资本市场的成功依赖于包含相关信息的可靠的企业报告，但在现代市场经济发展中，管理当局为了迎合资本市场监管的要求，对会计信息按照自己的管理目标进行“加工、改造”从而误导投资者，造成市场资源配置功能弱化，从而影响整个资本市场的健康发展。（二）出现有关人员非法进行盈余管理操纵的现象企业盈余管理的终极目的是十分明确的，即获取私人利益。盈余管理参与者包括总经理、部门经理和其他高级主管，而现在意义上的公司制是以所有权与经营权分离为基础的，公司的大股东可能并不参与日常经营管理，掌握管理权的往往是公司的高级雇员。这就使管理者更积地谋求任期内自身利益的最大化，在面对利益的诱惑时不会小心翼翼的分辨合法与非法。有时就算明知是不合法的行为，但为了自己的私欲也会进行非法操纵。（三）对企业本身产生不利影响盈余管理的过程实质上就是人为操纵利润的过程，虽然盈余管理对企业的生存发展有一定的贡献，但它毕竟不是企业生存发展的根本所在。从一个足够长的时段来看，盈余管理并不能增加或减少企业的实际盈利，它改变的是企业实际盈利在不同会计期间的反映和分布。也就是说盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利。如果盈余管理行为一直得不到约束和监管会形成一种不良行为定式，即通过盈余管理的方式而不是通过创新努力而获得高额利润且极大损害了资本提供者的利益。如果这种现象成为常态，不仅使企业的预期目标难以实现，还会影响企业的声誉和形象，给企业以后的发展造成不良影响。（四）盈余管理泛滥在现代市场经济中，随着资本市场的不断完善和发展，一定的盈余管理可能是无法避免的，从某种程度上说，盈余管理是一个企业不断走向成熟的标志。但是，企业管理层为了实现股东财富最大化实现管理当局的利益，7 广泛通过盈余管理来增加财务报告中的利润数字来满足股东要求，通过盈余管理来调增或调减利润数额来满足自己的需要。而过度使用就会造成盈余管理的泛滥。（五）盈余信息质量下降，损害投资者、债权人和国家的利益盈余管理使报表上的盈余信息成为数字游戏，盈余信息失去基本的可靠性，不能帮助投资者做出正确的决策，使会计信息成为无用信息，严重违背了会计职业道德，造成投资者、债权人和国家利益的损失。盈余管理的出发点在当局利益、部分利益或某些人的利益，而经济利益与投资者、债权人及国家利益存在不一致性，因此，在很多情况下，盈余管理会损害投资者、债权人和国家的利益。三、盈余管理问题的防范措施（一）提高资本市场的有效性20世纪六十年代，学者法玛提出有效市场理论，该理论阐述了信息与资本市场的关系。根据该理论，越是在有效的资本市场上，信息的透明程度越高。通过加强信息披露，减少信息不对称的程度增强透明度。有效的资本市场会透视企业的盈余管理行为，减少投资者被会计信息误导的可能性，盈余管理行为也就失去了存在的意义。（二）加强会计人员、企业管理人员和地方官员的教育加强对会计人员、企业管理人员和地方官员的教育，提高其素质，使其充分而深刻地认识到盈余管理对企业长期发展的影响，从思想上减少盈余管理操纵驱动意识。盈余管理只是能缓解企业短期的财务危机，但对企业的长期发展来说，是很不利的。管理者作决策时应该从企业发展战略的高度来考虑，不要只顾眼前利益，在正确预测企业未来发展的同时做出正确的决策，避免不必要的损失。（三）完善公司治理结构公司的治理结构实际是对相关权利、责任和收益的安排盈余管理之所以产生，是因为企业管理当局利用职权，为了自己的利益，不惜牺牲他人的利益，这实质上与公司的治理结构有关。实践证明，董事长和总经理分开的公司以及设立外部董事的公司比其他公司盈余管理程度小。公司对管理者薪酬的追求也是引起盈余管理的动机之一，所以企业应制定合理的企业管理者薪酬分配方式。盈余管理其实是短期行为的表现，所以在进行薪酬安排时应该把企业管理人员的利益与股东的长远利益联系起来，制定一些长期计划，有利于企业长期发展。（四）完善会计准则体系会计准则约束不严、准则制定速度滞后于会计实务发展的速度是盈余管理泛滥的一个直接原因。因此，7 需要对现有会计准则体系不断完善的同时，加大准则制定的力度，将盈余管理的控制在可接受的程度之内，保证会计信息的公允性，加强政府宏观经济管理，营造良好的经济和经营环境。（五）优化会计报告结构和内容会计报告是会计信息披露的主要途径和方式，优化现有的会计报告使会计信息更为透明，会有效地遏制盈余管理行为。例如，增加表外信息的披露；提高现金流量在报表体系中的地位等。这些措施可以在一定程度上透视盈余管理行为。结论盈余管理是永远不可消除的。只要内部控制的漏洞存在，只要会计法律法规没有足够完美，只要盈余管理的主体还要追逐私人利益，盈余管理就会随之存在下去。况且适度的盈余管理作为企业为实现理财目标而采用的管理策略，可以看作是企业理财行为和手段不断成熟和完善的标志。所以，我们要做的努力不是要消除盈余管理，而只是在最大程度上限制它，使它保持在一定的度，充分发挥其有利的一面，尽力避免其有害的一面，使其在一个相对理想的轨道上运行。7 参考文献：[1]李楠.盈余管理若干问题探讨.合作经济与科技,2007[2]威廉·斯科特.财务会计理论.机械工业出版社，2006[3]李瑞华，于晓宁.盈余管理内涵探析.商场现代化,2007[4]孙红梅.论公司盈余管理.山东商业会计，2006[5]范大军.盈余管理理性认识再思考.合作经济与科技,20077 致谢时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节。回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完毕业论文的时候，有一种如释重负的感觉，感慨良多。通过论文的撰写，使我能更系统、全面地学习有关盈余管理的知识，并得以借鉴众多专家学者的宝贵意见，这对于我今后的工作和我为之服务的企业，无疑是不可多得的宝贵财富。在此，我诚挚的感谢我的论文指导老师朱慧老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；你们循循善诱的教导和不苟一格的思路给予我无尽的启迪。我还要感谢三年中陪伴在我身边的同学、朋友，感谢他们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓励和帮助，我才能充实的渡过三年的学习生活。7