道路货物运输——公路货物运输行业纳税评估指南

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1、384、道路货物运输公路货物运输行业纳税评估指南目录前言3第一篇行业介绍41.1行业概况41.2经营形式41.3行业特点51.4行业税收风险6第二篇纳税评估方法62.1税负分析法619一、原理描述6二、评估指标7（一）行业税负指标7（二）单户税负指标7（三）开票额变动率与入库税额变动率比率指标82.2营运能力分析法9一、原理描述9二、评估模型9三、疑点判断11四、数据来源12五、注意事项123．3油耗分析法12一、原理描述12二、评估模型13三、数据获取途径15四、疑点判断15五、注意事项15第三篇实证评估案例16一、企业基本情况16二、评估过程16（一）数据采集1

2、6（二）案头分析17（三）评估约谈18（四）实地核查19三、评估处理19四、评估效果20第一篇行业介绍1.1行业概况某市共有货物运输企业6831户，其中：公路货物运输自开票纳税人1,298户,无中介代开票纳税人。2007年度全市自开票纳税人开票额125.03亿元，入库税款4.34亿元，19占全市地方税收收入的1.97%。从规模上看，全年营业收入1000万元以上的自开票纳税人287户，占货运业自开票纳税人的22%，共入库税额3.12亿元，占行业入库税额的72%。1.2经营形式从某市货运业的营运情况看，其经营形式主要有以下四种：一是自运业务。是指纳税人利用自备车辆为客户

3、提供运输业务，从而取得营业收入，这也是最简明的运输经营形式。二是联运业务。是指纳税人向货主统缆一项运输业务，利用自备车辆承运一段路程，然后转给其它公司（个人），纳税人向货主统一收取运费，联运合作方将发票开给纳税人，纳税人再将运费支付给合作方。三是货运代理业。是指纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人），从中赚取差价。四是物流企业。是指在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等劳务。1.3行业特点通过深入货运业调研总结，某市货运企业主要有以下特点：一是混合经营形式普遍存在。同一纳税人的应税劳务既有自运、联运、也

4、有代理，在物流企业极其普遍。19二是车辆挂靠方式复杂。一种是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项规费的挂靠；二种是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收支均不纳入财务核算的挂靠；还有就是车主将车辆过户到公司，将公司承揽的运输业务取得的收入入账，车主自己承揽的业务就不入账等等。三是行业亏损严重。全市货运业纳税人，盈利150户，仅占13%。四是主管部门较多，因规费收取利益驱动导致跨区域办理车辆登记。五是驾驶员工资主要采取包干制。纳税人与驾驶员约定，一项运输业务完成后，公司向驾驶员支付定额费用，节约归己。费用支付方式由驾驶员提供油

5、费、过路费等发票到公司报销。六是公路货物运输车辆超载现象普遍存在。1.4行业税收风险受以上行业特征影响，货运企业在税收管理中容易产生下列税收风险：一是利用混合经营方式，故意混淆计税依据，将代理、仓储等服务业混为运输业申报，或随意进行营业税抵扣，导致营业税流失。二是利用驾驶员工资包干方式，虚列费用，造成账面亏损，偷逃企业所得税。19三是利用复杂的挂靠方式，代开或虚开货运业发票，用于抵扣增值税，同时浸蚀所得税税基。四是受地方利益驱使，易跨区域开具货运发票“引税”。第二篇纳税评估方法根据我市货运业实际情况，结合我市2008年开展货运业评估的实际经验，本指南仅就公路货物运输

6、介绍税负分析法、营运能力分析法、油耗分析法三种纳税评估方法。实际工作中，将三种方法配合使用，能更准确的找出纳税人的涉税问题。2.1税负分析法一、原理描述税负分析法，就是首先根据全市货运行业宏观税收分析结果，找出行业税收风险较高、涉税问题较多的区县，然后对该区县该行业的所有纳税人，进行微观税收分析，选出风险高，偏离值大的纳税人，从而确定纳税评估对象。这种方法对各行业普遍适用，也是开展行业纳税评估初期最常用的方法。二、评估指标（一）行业税负指标1．指标公式：某区县货运业实际税负-货运业宏观税负19（1）行业实际税负=行业申报入库税额/行业营业收入总额行业申报入库税额=∑

7、单户纳税人入库税额行业营运收入总额=∑单户纳税人营业收入（2）行业宏观税负=行业申报入库税额/统计部门货运业GDP2．数据来源：统计部门公开发布的行业统计数据，市局计统处收集的行业征管数据。3．疑点判断：将该指标的计算值分区县进行排序，指标值越大，初步表明该区县见险较高。以此确定重点评估的区县。（二）单户税负指标1．指标公式：税负标杆值-单户纳税人实际税负实际税负=入库税额/营业收入2．税负标杆值获取税种税负取值综合税负4.35%-5.55%其中：营业税及附加3.3%企业所得税1.05%-2.25%所得税税负范围的确定：根据《国家税务总局关于调整核定征收应税得率