384、道路货物运输——公路货物运输行业纳税评估指南

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1、384、道路货物运输公路货物运输行业纳税评估指南目录前言3第一篇行业介绍41.1行业概况41.2经营形式41.3行业特点51.4行业税收风险6第二篇纳税评估方法62.1税负分析法619一、原理描述6二、评估指标7(一)行业税负指标7(二)单户税负指标7(三)开票额变动率与入库税额变动率比率指标82.2营运能力分析法9一、原理描述9二、评估模型9三、疑点判断11四、数据来源12五、注意事项123.3油耗分析法12一、原理描述12二、评估模型13三、数据获取途径15四、疑点判断15五、注意事项15第三篇实证评

2、估案例16一、企业基本情况16二、评估过程16(一)数据采集16(二)案头分析17(三)评估约谈18(四)实地核查19三、评估处理19四、评估效果20第一篇行业介绍1.1行业概况某市共有货物运输企业6831户,其中:公路货物运输自开票纳税人1,298户,无中介代开票纳税人。2007年度全市自开票纳税人开票额125.03亿元,入库税款4.34亿元,19占全市地方税收收入的1.97%。从规模上看,全年营业收入1000万元以上的自开票纳税人287户,占货运业自开票纳税人的22%,共入库税额3.12亿元,占行业入

3、库税额的72%。1.2经营形式从某市货运业的营运情况看,其经营形式主要有以下四种:一是自运业务。是指纳税人利用自备车辆为客户提供运输业务,从而取得营业收入,这也是最简明的运输经营形式。二是联运业务。是指纳税人向货主统缆一项运输业务,利用自备车辆承运一段路程,然后转给其它公司(个人),纳税人向货主统一收取运费,联运合作方将发票开给纳税人,纳税人再将运费支付给合作方。三是货运代理业。是指纳税人自身不参与货物运输,而是向货主统缆一项运输业务,然后直接发包给有运输能力的公司(个人),从中赚取差价。四是物流企业。是

4、指在提供运输劳务的同时,还提供货物仓储、挑选整理等劳务。1.3行业特点通过深入货运业调研总结,某市货运企业主要有以下特点:一是混合经营形式普遍存在。同一纳税人的应税劳务既有自运、联运、也有代理,在物流企业极其普遍。19二是车辆挂靠方式复杂。一种是车辆不过户,仅收取管理费,为车主代办保险、代交各项规费的挂靠;二种是车主将车辆过户到公司,公司收取管理费,代办保险、代交各种税费,但收支均不纳入财务核算的挂靠;还有就是车主将车辆过户到公司,将公司承揽的运输业务取得的收入入账,车主自己承揽的业务就不入账等等。三是行

5、业亏损严重。全市货运业纳税人,盈利150户,仅占13%。四是主管部门较多,因规费收取利益驱动导致跨区域办理车辆登记。五是驾驶员工资主要采取包干制。纳税人与驾驶员约定,一项运输业务完成后,公司向驾驶员支付定额费用,节约归己。费用支付方式由驾驶员提供油费、过路费等发票到公司报销。六是公路货物运输车辆超载现象普遍存在。1.4行业税收风险受以上行业特征影响,货运企业在税收管理中容易产生下列税收风险:一是利用混合经营方式,故意混淆计税依据,将代理、仓储等服务业混为运输业申报,或随意进行营业税抵扣,导致营业税流失。二

6、是利用驾驶员工资包干方式,虚列费用,造成账面亏损,偷逃企业所得税。19三是利用复杂的挂靠方式,代开或虚开货运业发票,用于抵扣增值税,同时浸蚀所得税税基。四是受地方利益驱使,易跨区域开具货运发票“引税”。第二篇纳税评估方法根据我市货运业实际情况,结合我市2008年开展货运业评估的实际经验,本指南仅就公路货物运输介绍税负分析法、营运能力分析法、油耗分析法三种纳税评估方法。实际工作中,将三种方法配合使用,能更准确的找出纳税人的涉税问题。2.1税负分析法一、原理描述税负分析法,就是首先根据全市货运行业宏观税收分析

7、结果,找出行业税收风险较高、涉税问题较多的区县,然后对该区县该行业的所有纳税人,进行微观税收分析,选出风险高,偏离值大的纳税人,从而确定纳税评估对象。这种方法对各行业普遍适用,也是开展行业纳税评估初期最常用的方法。二、评估指标(一)行业税负指标1.指标公式:某区县货运业实际税负-货运业宏观税负19(1)行业实际税负=行业申报入库税额/行业营业收入总额行业申报入库税额=∑单户纳税人入库税额行业营运收入总额=∑单户纳税人营业收入(2)行业宏观税负=行业申报入库税额/统计部门货运业GDP2.数据来源:统计部门公

8、开发布的行业统计数据,市局计统处收集的行业征管数据。3.疑点判断:将该指标的计算值分区县进行排序,指标值越大,初步表明该区县见险较高。以此确定重点评估的区县。(二)单户税负指标1.指标公式:税负标杆值-单户纳税人实际税负实际税负=入库税额/营业收入2.税负标杆值获取税种税负取值综合税负4.35%-5.55%其中:营业税及附加3.3%企业所得税1.05%-2.25%所得税税负范围的确定:根据《国家税务总局关于调整核定征收应税得率

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