会计初级应收预付

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　考点一、债权种类（计提准备的债权）　　　　考点二、应收票据核算　　（一）分类：　　应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。　　商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票）　　核算：　　收到商业汇票：增加应收票据（注：商业汇票是一种远期票据，不能立即收到钱）　　收到银行汇票：增加银行存款（注：不是增加其他货币资金）　　收到支票：增加银行存款　　【例题11·多选题】以下通过应收票据核算的有（　）。　　A.销售货物收到的银行汇票　　B.销售货物收到的商业承兑汇票　　C.采购货物开出的商业汇票　　D.销售货物收到的银行承兑汇票　　[答疑编号3209010301：针对该题提问] 『正确答案』BD　　（二）增加核算　　【例题】1.甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。 　　[答疑编号3209010302：针对该题提问] 『正确答案』　　甲公司（销售方）：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　175.5（150＋150×17%）　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　150　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　25.5　　2.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。　　借：应收票据　　　　　　　　175.5　　　　贷：应收账款　　　　　　　　175.5　　（三）减少核算　　1.到期收回票款　　【例题】6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。　　[答疑编号3209010303：针对该题提问] 『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　175.5　　　　贷：应收票据　　　　　　　　175.5　　2.背书转让　　【例题】承上题，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录。　　[答疑编号3209010304：针对该题提问] 『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　150　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）25.5　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　175.5　　3.贴现　　[答疑编号3209010311：针对该题提问]  『正确答案』　　借：银行存款——实际收到的金额　　　　　175　　　　财务费用——贴现息　　　　　　　　　0.5　　　　贷：应收票据——应收票据的价值　　　　175.5　　办理银行承兑汇票和票据贴现利息费用都计入财务费用。　　【例题12·综合题（9）】（2008年）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。　　[答疑编号3209010305：针对该题提问] 『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5.1　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　32　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　3.1　　考点三、应收账款核算　　（一）入账价值　　包括：货款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。　　【例题13·单选题】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（　）万元。　　A.60　　　　　　B.62　　C.70.2　　　　　D.72.2　　[答疑编号3209010306：针对该题提问] 『正确答案』D　　【例题14·多选题】应收账款的入账价值不包括（　）。　　A.现金折扣（如：100元货款在10天内付90元）　　B.商业折扣（如：8折）　　C.由销售方负担的运杂费　　D.代购货方垫付的运杂费　　[答疑编号3209010307：针对该题提问]  『正确答案』BC（考试还要和收入章节的例题结合）　　（二）账务处理　　【例题】1.甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：　　[答疑编号3209010308：针对该题提问] 『正确答案』　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　35.1　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　30　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　5.1　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　0.6　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　0.6　　2.甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：　　[答疑编号3209010312：针对该题提问] 『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　35.7　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　35.7　　考点四、预付账款核算　　（一）账户性质　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（债权资产）。　　（二）账务处理　　【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：　　[答疑编号3209010309：针对该题提问] 『正确答案』　　（1）预付50%的货款时　　借：预付账款——乙公司　　25000　　　　贷：银行存款　　　　　　　25000　　（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）8500　　　　贷：预付账款——乙公司　　　　　　　　58500（全额冲减）　　补付：　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　33500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　33500（同预付）　　注：　　1.预付账款增加在借方，减少在贷方（全额冲减）。借方余额代表资产，贷方余额代表负债。　　2.如果企业预付账款业务较少，可以不设置预付账款科目，当发生少量预付账款业务时，通过应付账款科目来核算，即预付货款时，记入应付账款的借方，表示应付账款事先减少，相当于预付账款。　　引申：该公司如未设预付账款账户？　　[答疑编号3209010310：针对该题提问] 『正确答案』　　（1）预付50%的货款时　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　25000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　25000　　（2）材料入库，款未付　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　8500　　　　贷：应付账款——乙公司　　　　　　　　58 500（全额冲减）　　补付：　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　33500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　33500（同预付）　　考点五、其他应收款核算　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容：　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；　　2.应收的出租包装物租金；　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；　　4.存出保证金、如租入包装物支付的押金；　　5.其他各种应收、暂付款项。　　【例题】代垫医药费：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。　　[答疑编号3209010401：针对该题提问] 『正确答案』　　（1）垫支时：　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　5000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5000　　（2）扣款时　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　5000　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　5000　　【例题】支付押金：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：　　[答疑编号3209010402：针对该题提问] 『正确答案』　　借：其他应收款——存出保证金10000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　10000　　【例题15·多选题】以下通过其他应收款核算的有（　）。　　A.销售货物代垫的运费　　B.应收保险公司的赔款　　C.存出保证金　　D.预付的采购货款　　[答疑编号3209010403：针对该题提问]  『正确答案』BC　　考点六、应收款项减值　　（一）应收账款减值损失的确认　　资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。　　09年初销售货物100万元，款项未收，09年末预计未来现金流量（收回85万元）现值80万元。　　（二）计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理　　备抵法的会计处理：　　1.初次计提　　借：资产减值损失≠销售费用和管理费用（影响当期损益）　　　　贷：坏账准备　　2.发生坏账　　借：坏账准备　　　　贷：应收账款 　　3.发生坏账又收回　　借：应收账款　　　　　　　贷：坏账准备　　　　借：银行存款　　　　贷：应收账款　　或：　　借：银行存款　　　　贷：坏账准备　　4.再次计提时：应提＝应有－已提　　（1）补提：应有>已提，按差额提取坏账准备；　　（2）冲减：应有<已提，应按其差额冲减已计提坏账准备。　　借：坏账准备（差额冲减）　　　　贷：资产减值损失　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额　　【例题】1.首次计提：2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。　　[答疑编号3209010404：针对该题提问] 『正确答案』　　2008年末计提坏账准备：　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　100000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100000　　2.发生坏账：甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：　　[答疑编号3209010405：针对该题提问]  『正确答案』　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　30000　　3.再次计提：假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。　　[答疑编号3209010406：针对该题提问] 『正确答案』　　应有12万元—已提7万元（10－3）＝应提＝5（万元）　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　50000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　50000　　4.发生的坏账又收回：　　【例题】甲公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。　　[答疑编号3209010407：针对该题提问] 『正确答案』　　2010年收回时：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　20000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　20000　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　20000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　20000　　或　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　20000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　20000　　【例题16·2010单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。　　A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目　　B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目　　C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目　　D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目　　[答疑编号3209010408：针对该题提问] 『正确答案』C 　　【例题17·2010多选题】下列各项中应计提坏账准备的有（　）。　　A.应收账款　　B.应收票据　　C.预付账款　　D.其他应收款　　[答疑编号3209010409：针对该题提问] 『正确答案』ABCD　　【例题18·2007综合题】（4）计算并确认坏账准备8万元。　　[答疑编号3209010410：针对该题提问] 『正确答案』　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　80000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　80000　　【例题19·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（　）。　　A.0.05万元　　B.0.3万元　　C.0.45万元　　D.0.15万元　　[答疑编号3209010411：针对该题提问] 『正确答案』A『答案解析』应有90×5‰＝0.45（万元），坏账准备已有0.3＋0.1＝0.4（万元）。　　【例题20·2008综合题】应收账款年初300万元；坏账准备期初贷方余额30万元；按应收账款余额10%计提坏账准备。　　（1）收到已作为坏账核销的应收账款50万元并存入银行。　　（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。　　要求：计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。　　[答疑编号3209010412：针对该题提问]  『正确答案』　　计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）　　坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）　　当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　220000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　220000　　【例题21·2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。　　A.计提坏账准备　　B.收回应收账款　　C.转销坏账准备　　D.收回已转销的坏账　　[答疑编号3209010413：针对该题提问] 『正确答案』ABD　　应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备　　C项：　　借：坏账准备　　　　贷：应收账款　　坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。　　【引申】影响　　转回坏账准备（冲减多提）：　　借：坏账准备　　　　贷：资产减值损失　　【例题22·2011判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　）　　[答疑编号3209010414：针对该题提问]  『正确答案』√