企业所得税汇算清缴知识讲座

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1、第一章新《企业所得税年度纳税申报表》第一节对新《企业所得税年度纳税申报表》的解读一、新修订的申报表结构更加严谨，层次、脉络更加清晰，总表与明细表项目之间的勾稽关系更加紧密。　　现行申报表整个报表体系分为收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算和应纳所得税四部分。新修订的申报表也分为四个部分：收入总额，扣除项目、应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算，但是，各个“部分”内部，新修订的申报表与现行申报表相比，差别较大。新修订的申报表采用文学上“剥葱”的手法，将主表的各个项目进行详细的分解，分解到各个附表当中，并对主表、附表的项目内容和勾稽关系进行了详细的

2、说明，使纳税人和阅读者感到报表的脉络非常清晰。二、新修订的申报表在设计上体现了所得税的计算以企业会计核算为基础的原则。121新修订的申报表适应现行国家统一的会计制度，将收入和成本首先按会计上收入、成本的性质进行划分，再考虑不同行业的特点上，分别将企业分为：一般企业，金融企业，事业单位、社会团体、民办非企业单位三种类型。例如，收入总额包括会计上确认的收入和会计上虽不确认但税法上应确认的收入，扣除项目包括会计上确认的成本费用和会计上虽不确认但税法上应确认的成本费用，在《销售（营业）收入及其他收入明细表》中，将销售（营业）收入分为主营业务收入、其它业务收

3、入和视同销售收入，其中主营业务收入和其它业务收入的数据来源完全来自相应的会计科目。同时针对税收与会计差异的处理，专门增加了两张附表，即《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》。现行申报表对视同销售作为纳税调整中“其他调整项目”进行填列，纳税调整前所得一般等于企业利润表上的“利润总额”三、与98版申报表相比，06版申报表的主表结构布局更加简捷、明晰。一是把98版的第四部分“应缴所得税”名称改为06版的“应缴所得税额的计算”，使其更符合申报表运算的特性；二是简化了申报表的表头的填写内容，由98版的14项简化为06版的3项。从而减轻了纳税人

4、的工作量，体现了税务机关在纳税细节上的优化服务；三是在表尾增加了纳税人声明。这一改进，使得这张申报表不仅体现了纳税是公民的一种义务，还体现了公民对自己的纳税行为依法要承担责任；四是06版申报表主表把98版主表中反映的一些子项目内容拿到了附表中反映，主表由82栏简化为35栏，使主表由原来的复杂、烦琐的感觉变的简明。这一变化，申报表中的前三部分体现的最明显。比如“应纳税所得额的计算”部分，由98版原有的32个项目改为现在06版的10个项目。四、06121版申报表对主、附表之间的布局进行了优化，使其更加规范、合理。06版申报表这方面的变化，在申报表各个部

5、分都有不同程度的体现，现以“应纳税所得额的计算”部分为例来加以说明。　　（一）比对新旧两张主表可以发现；06版申报表保留了98版申报表中的主体项目：纳税调整前所得（13）、纳税调整增加额（14）、纳税调整减少额（15）、纳税调整后所得（16）、弥补以前年度亏损（17）、免税所得（18）、和应纳税所得额（22）等八项；06版申报表又把原主表中的几个辅助项目优化升格为三个主体项目：应补税投资收益已缴所得税额（19）、允许扣除的公益救济性捐赠额（20）和加计扣除额（21）。　　（二）把原列在主表中的众多辅助性说明类的项目内容一律转到附表中反映。据笔者初步

6、统计共有40多项内容由主表转到了附表之中，其中，“应纳税所得额的计算”部分共有21项（不含“适用税率）。　　（三）06版申报表在简化主表项目内容的同时，对附表项目内容进行了精细化，重点突出了整个申报表中的“应纳税所得额的计算”部分。一是06版的申报表的附表由原来的9种增加到14种。新增设了五张附表，分别是附表四《纳税调整增加项目明细表》、附表五《纳税调整减少项目明细表》、附表七《免税所得及减免税明细表》、附表九《技术开发费加计扣除额明细表》和附表十《境外所得税抵扣计算明细表》。其中，附表四、五、七、九都是“应纳税所得额的计算”部分的附表。二是“应纳

7、税所得额的计算”121部分的附表中有附表。仔细对照主表和附表之间关系，我们可以发现：附表十、十一、十二、十三都是“应纳税所得额的计算”部分的附表四、五的辅助表，它们所反应的内容和主表中的项目内容没有直接的关系，不可直接填入主表。06版申报表改变了98版申报表“附表对主表”的做法。三是在附表的填写内容上，要求的更加详细、具体、科学。以附表“折旧摊销明细表”为例，在'资产类别'上，98版申报表只是笼统地列出了固定资产、无形资产、递延资产三大类，而06版申报表不仅列出了固定资产、无形资产、其他资产三大类，而且各大类还分别列出了明细子目，比如'固定资产'项

8、下有房屋建筑物、机器设备、电子设备运输工具等三项。不仅如此，在折旧摊销的具体计算过程的分项上，专业性进一步加强，使之更加符