政府部门在纳税服务中的地位和作用

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1、政府部门在纳税服务中的地位和作用在西方国家，基于高度发达的市场经济，浓厚的民主政治与社会契约观念，产生了林达尔的“税收价格论”，即税收是公民为了获得政府提供的具有消费或使用上的非竞争性和受益上的非排他性、能为绝大多数人共同消费或享用的产品或服务即公共产品而支付的价格费用[1]。而使用公共权力和公共资源向公民提供的各项服务即公共服务，是政府对公共事务的管理即公共管理中的职责之一。自20世纪以来，随着科学技术的进步，市场经济的高度发展，西方发达国家兴起了一场“新公共管理”运动，出现了从强势行政到公共管理、从行政管理到行政服务等新的管理理念，即政府应积极发挥服务职能，担负起促进公共利益，

2、增进社会福利，提高人民物质、精神生活质量的责任。新公共管理理论为现代纳税服务提供了理论依据，不但确立了纳税人与政府平等的经济主体关系，而且还在公共产品“供需”关系中确立了纳税人的主导地位[2]。纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在税收征收过程中向纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权利的服务总称[3]，是公共服务的重要组成部分，其主体都是国家或代表国家的机关及其工作人员。从理论角度看，无论是效率公平税法原则的提出，还是主权在民的社会契约论的形成、税收遵从理论的奉行，以及公共财政理论[4]14和新公共管理理论的影响，都为纳税服务理念的确立奠定了基础；从实践角

3、度看，长期的民主意识和强烈的民权意识，使政府部门被定位为公共服务部门，公共服务成为政府部门的天职，纳税服务也就成为税务部门的使命，并成为一种国际潮流。一、国外政府部门在纳税服务中的经验借鉴当代西方公共财政理论认为，在市场经济条件下，政府主要提供“经济调节、市场监管、社会管理、公共服务”四个方面的公共产品，引导和保护市场主体公平、有序竞争，促进市场的健康发展，实现资源配置最优化。美国公共管理学者斯塔林从行政责任的角度把政府部门的基本价值归纳为六点：一是回应性，政府部门须对纳税人的正当诉求做出积极回应；二是弹性，政府在制定与执行政策的过程中须考虑不同群体、不同地域的情况差异；三是能力，

4、政府行为须谨慎而高效；四是正当程序，政府行政行为须按照法律规定的正当程序进行；五是责任，做错事情必须承担相应责任；六是诚实，政府和公务员必须遵循伦理规范，恪守道德。作为为国家组织财政收入的税务部门，其服务理念也随之发展和深化。美国政府于20世纪50年代最先提出了纳税服务的理念，即征税主体通过各种途径、采取各种方式为纳税人服务，充分体现了对纳税人的尊重，也符合现代服务行政管理的要求。1997年11月，来自亚太11个成员国家和地区的税务专家在菲律宾召开的第27届SGATAR会议上一致把“为纳税人服务”列为税收工作的核心。（一）经济社会的发展是政府部门转变服务方式的现实需要。政府部门的主

5、要职能就是向社会成员提供公共产品和公共服务。随着市场经济的快速发展，政府部门的服务理念也随之发展和创新。14一是确立了纳税服务的主要内容。即公正执法，平等和礼貌地对待纳税人；经常提供税收信息，耐心指导纳税人遵章纳税；公布税务工作标准，接受社会监督；通过媒体及时公布税收法律、法规及征管程序；建立免费咨询电话；公务人员要努力学习税收知识，提高纳税服务质量。二是拓展了纳税服务的基本涵义。广义的纳税服务应涵盖纳税人依法履行纳税义务和行使权利的各个方面，包括优化税制、改进征管、提高效率等各项内容；狭义的纳税服务是指政府部门要按照法律和行政法规的规定为纳税人提供具体的专业服务。在实践中，纳税服

6、务贯穿于税收工作的整个过程，即税前为纳税人提供咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中为纳税人创造条件，方便纳税人依法纳税；税后为纳税人提供监督投诉、争议仲裁、损害赔偿渠道等。三是创新了纳税服务的理论依据。公共财政理论的发展为纳税服务提供了理论支持。纳税服务是政府公共部门为纳税人提供的专门服务，本质上属于公共服务的范畴。纳税人依法履行纳税义务，就有权利要求政府提供公共服务；政府部门依法向纳税人课征税收，就产生了为纳税人提供公共服务的义务。（二）法律意识的提高是政府部门规范服务行为的必然选择。一是有完善的法律制度。14许多国家将纳税服务工作上升到法律的高度。如美国1988年颁布了《

7、纳税人权利法案》，制定了纳税人援助制度，要求税务机关及其工作人员必须全面接受《纳税人权利法案》条款和开展专门培训，承诺公正公平地为纳税人服务，并每年拿出税务经费的10％～15％用于为纳税人服务。二是有健全的内设机构。西方各国大多成立了为纳税人服务的机构或针对纳税人需求调整机构设置。如澳大利亚联邦税务局设有相对独立的投诉服务部；西班牙税务局内设政府特别派驻人员的纳税人权利保护办公室；新加坡税务局设立了纳税人服务办公室；韩国每一个区税务局都设有纳税人律师服务中心。三是有严