会计实务大题精讲 4

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1、2006年中级会计职称考试《中级会计实务》讲义大题精讲4打印一、会计政策、会计估计以及会计差错的问题会计政策、会计估计以及会计差错的问题是我们学习过程中的一个重点，这个重点是和我们前面很多内容都能够联系在一起出题的。1.政策变更和估计变更。这个问题容易在计算题和综合题中出现，下面讲解例题。【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33％，所得税用债务法核算。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的10％提取法定公益金。对会计政策变更采用追溯调整法处理。甲公司于2005年12月2

2、0日决定，自2006年1月1日起对固定资产的会计核算作如下变更：（1）、（2）。假定上述两项固定资产均未计提减值准备，甲公司在计算应纳税所得额时采用年限平均法计提折旧费用。上述两项固定资产的预计使用年限和预计净残值在变更前后均符合税法规定。假定2006年1月1日开始执行新企业会计制度。要求：（1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数（填列答题纸中A固定资产折旧方法变更累积影响数计算表）。（3）计算2006年A固定资产应计提的折旧额。（4）计算2006年B固定资产应计提的折旧额。（5）计算2006年B固

3、定资产折旧年限和预计净残值变更对当期折旧的影响数（注明增加或减少）。（答案中的金额单位用万元表示）该题考点：该题不仅有变更追溯调整的问题，而且还把前面所得税等的问题综合进去。（1）将A固定资产的折旧方法由原来的年限平均法改为年数总和法。A固定资产原价为600万元，系2004年6月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零。【解析】不仅要计算新的折旧方法的折旧额，而且也要知道旧的折旧方法下的折旧额。而且固定资产折旧方法的变化，由于是首次执行企业会计制度，按政策变更来进行追溯调整。①计算A固定资产折旧方法

4、变更的累积影响数。②对A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理：◆由于过去计提折旧为180元，现在按新的方法计提的折旧为280万元，则应补提折旧100万元，通过“利润分配－未分配利润”处理。借：利润分配－未分配利润100  贷：累计折旧100题目采用的是纳税影响会计法的债务法，由于形成时间性差异，因此形成递延税款33万元（100×33％）借：递延税款33  贷：利润分配－未分配利润33合并分录为，借：利润分配－未分配利润67   递延税款33  贷：累计折旧100◆由于折旧少计提100万元，使企业未分配

5、利润多了67万元，因此把多计提的盈余公积冲销掉，借：盈余公积67×20％＝13.40  贷：利润分配－未分配利润13.40☆题目扩展：如果企业不是首次执行新企业会计制度，在这种情况下，不需进行追溯调整。按原来的折旧方法计提了180万的折旧，那么600万的固定资产减去180万的折旧，在剩余的年限按新的折旧方法进行相应的会计处理即可。③计算2006年A固定资产应计提的折旧额：2006年1月－6月属于第二年的后半年，7月－12月属于第三年的前半年。2006年A固定资产应计提的折旧额＝600×（4/15）×（6

6、/12）+600×（3/15）×（6/12）＝140（万元）（2）将B固定资产的预计使用年限由8年改为6年，预计净残值由50万元改为30万元。B固定资产原价为1050万元，系2001年12月28日投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为50万元，至2005年12月31日止累计折旧为500万元。【解析】如果题目没有给出累计折旧额，考生也应该会计算。累计折旧＝（1050－50）÷8×4＝125×4＝500（万元）。企业首次执行新企业会计制度，因此本属于估计变更的问题要按政策变更追溯法进行调整，在追溯调

7、整的时候，首先要知道旧的方法下的折旧的数额，2002年、2003年、2004年、2005年每年计提的折旧额为125万元，一共计提500万元的折旧，如果按照新的预计使用年限和预计净残值来进行计算，由于采用的是平均年限法，这四年计提的折旧额都是一样的，每年折旧＝（1050－30）÷6＝170（万元），一共四年的累计折旧额为680，这两者税前差额为180万元，题目给出固定资产的预计使用年限和预计净残值在变更前后均符合税法规定，因此没有产生时间新差异的问题，因此180万税前的差异即为累计的影响数额。借：利润分配

8、－未分配利润180  贷：累计折旧180借：盈余公积180×20％  贷：利润分配－未分配利润180×20％☆题目扩展：如果企业并不是首次执行新企业会计制度，这时就没有必要进行上述的追述调整啦，计算2006年的折旧额即可，原来的情况就不管啦，这时采用的是未来适用法，即（1050－500－30）÷2＝260（万元）。小结：◆这里的变更实际都是估计变更，但加入“企业首次执行新企业会计制度”条件，则按政策变更追溯调整进行处理的。如果把题目简单化，