主要税种纳税实务.ppt

《主要税种纳税实务.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在PPT专区-天天文库。

1、其他主要税种纳税实务第一节资源税法及纳税实务一、资源税基本要素资源税——对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象征收的一种税。资源税是对在我国境内从事资源开发的单位和个人，因占有国有资源的丰厚程度不同和开采条件差异而形成的级差收入而征收的一种税。（一）资源税纳税人与扣缴义务人1．资源税纳税人资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。（1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单

2、位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。（2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。【例10-1】下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD2．扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其它单位。（二）资源税的税目与单位税额1．资源税的税目（1）原油。是指开采的天然原油，

3、不包括人造石油（2）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。（3）盐。包括固体盐和和液体盐；（4）黑色金属矿原矿。包括铁矿石、铬矿石、锰矿石3个子目；（5）有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、黄金矿石及其它有色金属原矿10个子目；（6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（7）其它非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。【例10-2】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（　）。A.采矿销售天然大理石B.油田出售的天然

4、气C.盐场销售的卤水D.盐业公司销售的食盐【答案】ABCD2．资源税的税额资源税采用从量定额税率，即有幅度的固定税额。对《资源税税目、税额明细表》中未列举名单的纳税人(指在已列举的部分纳税人名单中，尚未列举到的纳税人)适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照该表中确定的邻近矿山的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。对独立矿山应纳的铁矿石资源税，减按规定税额标准的40%征收；对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规定税额标准

5、的70%征收。二、资源税课税数量及应纳税额的计算（一）课税数量的确定1．确定资源税课税数量的基本办法（1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。2．特殊情况下课税数量的确定（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量；（2）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成

6、原煤数量，以此作为课税数量。（3）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；选矿比=精矿数量／耗用原矿数量【例10-3】某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，计算该企业应纳资源税。【解析】应纳资源税=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800（元）。（5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的

7、液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例10-4】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税。【解析】应纳资源税=12000×30-10000×5=310000（元）。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算，不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（二）应纳税额的计算应纳税额＝课税数量×适用的单

8、位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额【例10-5】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于入选露天矿，资源等级是4等，适用15元/吨的单位税额。请计算该铁矿本月应纳资源税税额。【解析】应纳税额=课税数量×单位税额×40%=(40000+60000)×15×40%=600000(元)。三、资源税税收优惠与征收管理（一）税收优惠（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（2）北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方