当代内部审计的若干重要问题

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1、当代内部审计的若干重要问题第九、十届全国政协委员财政部内部控制标准委员会委员王光远中国内部审计协会副会长中国内部审计准则委员会主任厦门大学教授、博士生导师1一、内部审计职业界面临的种种批评内部审计重在防弊而不是兴利，重在强化本位主义，而不是实现企业的总目标；内部审计人员只是在审查数豆子的人是否将豆子数得一粒不差；内部审计在重复外部审计的工作，重复地做财务系统的审查，而不关注业务系统；内部审计人员多是一批较少掌握信息科技知识的“机盲”，他们只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工具；2内部审计报告都是些可预测的“陈词滥调”式的指责、批评，使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视；内部审

2、计程序烦琐，有时审查过度、过细，有时审查时间过长，干扰业务部门的正常运行；内部审计底稿成堆，审计主管复核费时费力，内部审计部门是一个劳动力密集的部门；内部审计部门是一个成本中心，而不是利润中心。3二、内部审计的发展历程传统内部审计提供的产品是“会计质量控制”，其需求方是主计长（controller)控制导向内部审计提供的产品是“内部控制”，需求方是董事会下的审计委员会风险导向内部审计提供以风险和控制为核心的多元化产品，适应多元化的需求，它包括董事会、最高管理层、经营管理层、外部审计师等结论：控制与内部审计与生俱来。4特点控制导向审计风险导向审计内部审计焦点内部控制经营风险内部审计回应

3、反应式的；事实发生后的；不连续的；战略规划行动的观察者互动的；即时的；连续的监控；战略规划的参与者风险评估风险因素情景规划(ScenarioPlanning)内部审计测试重要的控制重要的风险内部审计方法强调详细控制测试的完整性强调所涵盖的广泛经营风险的重要性内部审计建议内部控制：强化成本效益效率/效果风险管理：规避/多样化风险分享/转移风险控制/接受风险内部审计报告针对功能性控制针对流程风险内部审计在组织的角色独立的评估功能整合风险管理与公司治理5三、国际内部审计准则（一）1978年发布世界上第一部内部审计准则－《内部审计职业实务准则》（IIA基本准则）。1、准则的目的帮助向其他人传

4、达内部审计的职能、范围、功能和目标统一全球范围的内部审计促进内部审计的持续改善建立对内部审计业务统一衡量的基础提供一种媒介，使得内部审计可以被完全认可为一种职业62、准则的精神内部审计是一门艺术，五大类二十五个小类构成的基本准则是内部审计这门艺术的基本规则。基本准则的贯彻受内部审计部门履行职责的环境制约，所以，准则的焦点不是聚焦在个人身上，而是聚集于一系列团体，包括设置内审部门的组织、内审部门本身、内审部门主管以及个人执业者。基本准则是一个完整的体系，其中最重要的是“工作范围准则”。内部审计为整个组织提供服务，而不仅仅是为管理层提供服务。73、《内部审计准则说明书》控制的概念与责任结

5、果沟通舞弊的预防、检查、调查和报告质量保证内外部审计师的关系审计工作底稿与董事会的沟通分析性复核程序风险评估对营运及专项规划实现既定目的和目标的评估8混合意见审计计划对已报告的审计发现的追踪内部审计词汇表督导遵循政策、计划、程序、法规及合同的审计对外部审计质量的评估利用外部专家的服务9（二）2001年以后：建立国际内部审计职业实务准则框架1、新准则的目的及其重大修改为支持和推动增值型内部审计活动提供一个灵活的架构勾画出通行全世界的内部审计实务原则促进优化的组织流程和运营建立一个质量保证机制以确保准则的遵循以高质量内部审计服务的全球性声望为基础，在市场上赢得“首选的提供者”的认可10本

6、次是对1978年准则的本质性修改，明确引入咨询职能，本次修改涵盖了以下几方面：信息技术风险计算机辅助审计工具对治理程序的审计扩大的、与职业道德规范相关的职责与内外部客户更为紧密的沟通确保审计工作符合准则的要求评估审计结果发布的意义识别在确认审计服务中产生的咨询服务的机会112、实务准则框架的构成《基本准则》和《职业道德规范》（强制性规范）《实务咨询》（IIA强力推荐）《发展与实务支持》（IIA制定或认可的有用参考资料）12内部审计定义确认服务实施准则职业道德规范咨询服务实施准则属性准则工作准则实务公告发展与实务支持内部审计定义13（三）属性准则的构成内部审计的宗旨、权力和职责独立性和

7、客观性专业素养和职业谨慎质量保证和业绩评估计划14（四）工作准则的构成内部审计活动的管理内部审计工作的性质内部审计的工作计划内部审计的执行计划报告内部审计结果监督和评估的程序管理层对风险的接受15（五）实施准则的构成从确认和咨询两方面为特定项目提供明细的应用指南，以满足不同客户的不同需要；同时参照其他适用的专业准则，如政府审计准则、独立审计准则、IT审计准则等；未来有可能单列舞弊调查。16（六）确认服务与咨询服务1、确认服务的六条标准和三个类型确认项目包括