税法_第6章企业所得税法课件

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1、税法24罗关良13第六章企业所得税法企业所得税是国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。2007年3月16日，十届五次人大会议通过了新的《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行。企业所得税具有与商品劳务税不同的性质，其特点是：1、将企业划分为居民企业和非居民企业。居民企业负无限纳税义务，非居民企业企业负有限纳税义务。2、征税对象为应纳税所得额。3、征税以量能负担为原则。所得多的多缴税，所得少的少缴税，没有所得的不缴税。4、实行按年计征、分期预缴的办法

2、。一、纳税义务人及征税对象（一）纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。1、作为企业所得税纳税人的条件，是实行独立核算的企业或者组织；2、个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法；3、重点注意新企业所得税法在纳税人方面的主要变化。（1）新《企业所得税法》则将纳税人划分为居民企业和非居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中

3、国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业则区分为在境内设立机构、场所和未设立机构、场所两种类型。机构、场所包括：1、管理机构、营业机构、办事机构；2、工厂、农场、开采自然资源的场所；3、提供劳务的场所；4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5、其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（2）判断居民企业与非居民企业的标准，一

4、是成立（注册）地；二是实际管理机构所在地。其中“实际管理机构”是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。（3）在中国境内成立的居民企业纳税人，应当是具有法人资格的企业。“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税（第50条）”。“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（第52条）”。（4）分公司不需单独纳税，而由总公司统一纳税。（二）征税对象征税对象即是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1、居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对

5、象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得和其他所得。2、非居民企业的征税对象（1）对在中国境内设立机构（非实际管理机构）、场所的非居民企业就其境内所得和部分境外所得征税。新企业所得税法第三条：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（2）对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业就其境内所得征税。新企业所得税法第三条：非居

6、民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。3、境内和境外所得的划分原则（1）销售货物所得,按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动

7、产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。二、税率（一）基本税率为25%适用对象为居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。（二）低税率为20%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取

8、得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。按这一税率计算的所得税，通常称为“预提所得税”，实际征税时又适用10%的优惠税率。税法24罗关良14三、应纳税所得额的计算按照企业所得税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业计算