研发费用涉税问题分析

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1、研发费用涉税问题分析全国中文核心期刊·财会月刊阴研发费用涉税问题分析韩林赵顺娣渊江苏大学财经学院江苏镇江212013冤一、研发费用处理的相关规定预定用途。预计使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研销其价值。2008年度会计利润为2000万元，企业所得税适用发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶税率为25%。假设除研发费用外，没有其他纳税调整事项。段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。各项解析：企业2008年年末费用化

2、的研发费用为600万元，支出应通过“研发支出”科目进行归集，并区分“费用化支出”按照税法规定可以加计扣除50%，因此企业的计税利润为和“资本化支出”进行明细核算。期（月）末，应将“研发支出”科2000-600伊0.5=1700（万元）。资本化的400万元计入了无形目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用资产成本，本期没有摊销，因此不能享受摊销额的150%扣除途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出的优惠政策。金额转入“无形资产”科目。年末“研发支出——资本化支出”200

3、9年无形资产摊销额为40万元，可以扣除的金额为中尚未开发成功的无形资产在资产负债表中的“开发支出”项40伊1.5=60（万元）。此后的每年扣除的金额都为60万元，直到目中反映。2018年年末摊销完毕。据此可以看出，企业只有将研究开发《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得费用全部费用化才能最大限度地享受相关的税收优惠。而现税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）规定，对财务核算制行会计准则规定，企业只有在研究阶段的支出才能享受税收度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等

4、，优惠政策，这就给企业进行盈余管理提供了一定的空间。其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按上述案例是对现实情况的简化，即假定企业的研发项目规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税年度实际发生的没有跨年度且研发成功，但实际情况往往要复杂得多，如：企技术开发费，在按规定实行100%扣除的基础上，允许再按当业的研发项目跨年度但没有研发成功；企业的研发项目没有年实际发生额的50豫在企业所得税税前加计扣除。《企业所得跨年度但研发成功；企业的研发项目没有跨年度且没有研发税法实施条例》规定“：研究

5、开发费用的加计扣除，是指企业为成功。笔者建议将企业分为技术研发企业及非技术研发企业，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无如果无论企业是否研发成功都允许对其研发费用加计扣除形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照50%，那么非技术研发企业的研发积极性就不能充分发挥出来。研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资笔者对这些问题提出如下解决办法：淤企业的研发项目产成本的150%摊销。”企业年度实际发生的技术开发费当年跨年度但是没有研发成功。沿用上例，以前年度

6、可以通过先设不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中置一个类似于无形资产的“研发支出资产”科目归集，到了研结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。发失败年度，技术研发企业当年费用化的金额为1000万元，二、研发费用的所得税会计处理当年可抵扣的金额为1500万元，以后年度不需要处理。而非2009年注会考试教材中提到：对于享受税收优惠的研究技术研发企业则不予加计扣除。于企业的研发项目跨年度并开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本且研发成功。对于这种情况，准则中没有相应的规定，

7、建议先为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生将其计入设置的“研发支出资产”科目，等到研发成功当年，研的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其发支出费用化的部分转入当期损益并且加计扣除50%，而对计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而产生账于资本化支出则计入无形资产账面价值并且当期不予扣除，面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的等到以后年度按照无形资产的150%摊销。在这种研发成功的确认不是产生于企业合并交易、在确认时既不影响会计利润情况下，可以

8、不区分企业的类型。盂企业的研发项目没有跨年也不影响应纳税所得额，按照会计准则的规定，不确认该暂时度而且没有研发成功。对于技术研发企业可以允许其在研发性差异。失败年度加计扣除50%，之前其可记入设置的“研发支出资例：2008年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产”科目，研发失败后将其转入当期损益。对于非技术研发企产品、新技术，共发生研发费用1000万元，其中符合资本化业，之前的处理类似，但在研发失败年度不允许其加计扣除，条件的支出400万元。2008年12月31日，该项技术已达到