2009注税税务代理实务预习讲义第8章

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1、第八章　所得税纳税申报代理实务本章教材预计今年会有变化，会加强新企业所得税法的内容，所以建议大家将前面老的企业所得税法和外商投资企业所得税法的内容放一下，先看一下新企业所得税法的内容，大家可以根据下面的内容先预习一下。以前已经通过了税法二考试但还没有通过税代考试的同学，恐怕新企业所得税法还得重新学习一下。新企业所得税法 纳税义务人类似个人所得税那样，将企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。企业所得税法的这一条规定改变了过去以内资企业和外资企业划分纳税人的办法。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中

2、国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。释义节选：一、

3、“依法在中国境内成立”的企业的具体范围　　本条第一款对“依法在中国境内成立”的企业作了规定。根据第一款的规定，“依法在中国境内成立”的企业需要同时符合以下三个方面的条件：　　（一）成立的依据为中国的法律、行政法规。如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》等。　　（二）在中国境内成立。这是属地管辖原则的体现，即在中国境内成立的企业或其他取得收入的组织，其成立条件、程序以及经营活动等方面都应当适用中国的法律、法规。　　（三）属于取得收入的经济组织。新企业所得税法规定的“企业”，包括以下各类取得收

4、入的组织：　　1.企业。包括公司制企业和其他非公司制企业。需要注意的是，根据企业所得税法第一条第二款的规定和本实施条例第二条的规定，这里的“企业”，不包括依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业，但是包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。　　2.事业单位。根据《事业单位登记管理暂行条例》第二条规定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。符合条件的事业单位的收入为免税收入。　　3.社会团体。根据《社会团体登记管理条例》第二条规定

5、，社会团体是指由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。符合条件的社会团体的收入可以享受免税优惠。　　4.其他取得收入的组织。主要包括：（1）民办非企业单位；（2）基金会；（3）商会；（4）农民专业合作社；（5）随着经济社会发展而出现的其他类型的取得收入的组织。　　二、“依照外国（地区）法律成立”的企业的具体范围　　本条第二款对“依照外国（地区）法律成立的企业”作了进一步解释。“依照外国（地区）法律成立”的企业作为我国企业所得税的纳税人，也需要同时具备的三个条件：　　（一）成立的法律依据为外国（地区）的法律法规

6、。　　（二）在中国境外成立。即企业的登记注册地点是在中国境外的其他国家（地区）。　　（三）属于取得收入的经济组织。具体包括：在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动的外国企业，或者没有在中国境内设立机构、场所但是取得来源于中国境内的所得的外国企业，包括在中国境内进行活动并取得收入的外国慈善组织、学术机构等等。根据企业所得税法的规定，如果这类企业的实际管理机构在中国境内，就属于企业所得税法规定的居民企业纳税人，否则即属于非居民企业纳税人。三、新企业所得税法第二条所称的“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：　　第一，对企业有实质性管理和控制的

7、机构。　　第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。　　第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。　　上述三个条件必须同时具备，才能被认定为实际管理机构。例题1：按照企业所得税法的规定，下列属于居民企业的是（）。A.依法在中国境内成立的企业B.依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业C.依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 例题2：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内

8、、境外的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（）税率1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中