“营改增”对检测服务企业的影响及应对策略

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“营改增”对检测服务企业的影响及应对策略　　【摘要】随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，流转税中增值税与营业税并存的局面行将结束。检测服务业是现代高技术服务业的重要组成部分和高端环节，国家提出要加大财税支持力度，解决检验检测服务业发展中存在的税收问题。文章简要介绍了营业税改征增值税试点的内容，针对检测服务企业的特点，重点分析了“营改增”给检测服务企业带来的影响，并提出了应该采取的应对策略。　　【关键词】营改增；检测服务企业；税负 　　检测服务业是现代高技术服务业的重要组成部分和高端环节，技术含量和附加值高、创新性强、发展潜力大、辐射带动作用突出，加快发展检测服务业对于扩大内需、吸纳就业、培育壮大战略性新兴产业、促进产业结构优化升级具有重要意义。《国务院办公厅关于加快发展高技术服务业的指导意见》（国办发〔2011〕58号）提出，要加大财税支持，解决检测服务业发展存在的税收问题，符合条件的检测服务企业可以享受相关税收优惠政策，事业单位转制为企业的，可按规定享受有关税收优惠政策。随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业逐步改为征收增值税，流转税中增值税与营业税并存的局面将结束，检测服务企业面临新的政策环境和发展机遇。那么，营业税改征增值税的内容是什么？到底会对检测服务企业带来哪些影响？检测服务企业应该如何应对？本文对此进行探讨。　　一、营业税改征增值税试点的主要内容　　1.纳税人。在中华人民共和国境内提供交通运输业（包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）和部分现代服务业（包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。　　2.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。　　3.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法；金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。　　4.纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。　　5.服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。　　根据上述规定，我国检测服务企业应纳入“营改增” 范围。增值税纳税人按其年销售额大小和会计核算规范程度，分为小规模纳税人和一般纳税人。认定为小规模纳税人的检测服务企业由于按3%的增值税征收率适用简易计税方法计税，与原来5%的营业税率相比较，税负肯定是降低的，因此本文不对其进行探讨。而被认定为一般纳税人的检测服务企业，其所提供的检测服务将按收入总额（不含税额）的6%计算增值税销项税额，同时对企业当期因购进商品或者接受加工、修理修配劳务和应税服务，支付或负担的增值税税额作为进项税额予以抵扣，纳税人当期销项税额减去当期进项税额后的差额缴纳增值税，若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。　　二、“营改增”对检测服务企业带来的税务变化及影响　　从整体上来讲，营业税改征增值税改革有利于降低企业税负，据业内专家测算，如试点方案扩大至全国，试点行业的税负将减少470亿元—700亿元。以广东省为例，作为中国经济第一大省，广东省地区GDP占全国八分之一，进出口总额占全国四分之一，纳入营改增“大盘子”后，预计全省将有19万户（含深圳市）纳税人纳入试点范围，初步测算是其可能将使广东每年减少财税收入66亿元—100亿元。但并不是每个行业、每个企业在每个时期税负都会下降，而是会对不同行业、不同企业、不同阶段带来有利和不利的双重影响，这需要进行细致的测算，计算营业税和增值税负担均衡点，还要根据不同行业和企业的特点进行分析和判断。　　（一）“营改增”对检测服务企业带来的税务变化　　“营改增”后，检测服务企业由原来5%的营业税改为征收6%的增值税，必将对其税务负担和利润带来变化。笔者对有关税务数据进行了对比测算（见表1），可以较为明晰地看出其中的变化情况。　　由表1可知，当企业购买物资和劳务为200万元和400万元时，“营改增”后企业总体税负是下降的。那么，究竟企业采购成本达到多少，企业税负才开始下降呢？这涉及到营业税和增值税负担均衡点的计算。 　　假设某检测服务企业营业额为A万元，能够抵扣的外部采购成本为B万元，其适用的增值税税率为17%，城建税税率7%，教育费附加费率3%，不考虑某些地方已经执行的2%的地方教育费附加。则：　　通过上述计算可知，检测服务企业增值税和营业税负担的均衡点为3.885%，即当企业外部采购成本占营业额的比重为3.885%时，“营改增”对企业税负没有影响，当企业外部采购成本占营业额的比重超过3.885%时，企业税负降低，相反则提高。上述增值税的可抵扣金额按一般税率17%计算，如果采购成本（含料、设备、服务）的适用税率小于17%，可抵扣金额相应减少，则增值税与营业税纳税均衡点大于3.885%。　　由此可见，“营改增”对企业税负的影响需要结合企业的实际情况而定，对于检测服务企业，外部采购成本占营业额比重越大，越将受益于“营改增”政策。　　（二）“营改增”对检测服务企业的影响　　根据“营改增”内容及上述增值税和营业税负担均衡点的计算，“营改增”对检测服务企业的影响主要包括以下方面：　　1.有利影响。（1）减少了重复征税，在分包业务、代理业务方面，税负减轻，有利于扩大与分包、代理机构的合作。众所周知，检测服务企业分包业务、代理业务较为普遍，代收转付或代垫资金的情况多、金额大。根据试点方案“纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除” 的规定，营业税改征增值税后，企业代收代垫金额可以在税前扣除，减轻了税务负担。（2）在大规模投资阶段，税负减轻。检测服务企业设备投入较大，由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少，在大规模投资阶段，企业取得的可抵扣成本增加，从而降低税负率。（3）国外检测收入税负降至0。随着我国检测行业逐步与市场接轨，国内一些规模较大的检测企业，在加快国内业务增长的同时，也开始开拓海外市场，参与国际竞争。按照试点方案的规定，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度，这将大大降低这部分企业的税务负担，增加市场竞争能力，对我国检测服务企业尤其是以海外业务为主的企业极为有利。　　2.不利影响。（1）计价基础不同，企业确认的收入减少。由于营业税属价内税，增值税属价外税，两种不同的计税机制导致企业确认收入的金额不同，实际上减少了企业的检测收入，降低了客户的成本。笔者以某企业完成1000万元检测收入为例（见表2），税改后，该企业确认的收入减少56.6元，客户确认的成本降低56.6元，实际上利润由此向客户转移。如何平衡企业与客户的收入成本关系，如何制定合理的收费价格，是企业在税改后未来定价需要考虑的重点问题。（2）在无进项无涨价情况下，企业总体税负上升。笔者以某检测服务企业在无进项无涨价情况下，年销售额2000万元为例进行测算（见表3），可以看出：该企业一年多缴纳流转税及其附加=（113.21+11.23）-（100+10）=14.44（万元）；名义流转税率增加税负1%（6%-5%）；实际流转税率增加税负=（113.21-100）÷2000=0.66%；一年少缴纳企业所得税=（1890-1875.47）×25%=3.63（万元）；综合流转税和企业所得税，企业总体税负增加=14.44-3.63=10.81（万元），总体税负占营业收入比实际增长率=10.81÷ 2000=0.54%。（3）征税方式不同，可能引发税务风险。主要体现在两个方面：一是对会计核算的规范化要求提高，如果会计核算不准确、不规范，对税款的计算就很容易出现错误，引发税务风险；二是对发票管理的合规性要求提高，很容易因发票使用不正确而面临税务风险。　　三、检测服务企业对“营改增”的应对策略　　当前，“营改增”已是大势所趋，检测服务企业应根据试点方案，紧紧抓住这次改革带来的变化和机遇，针对自身具有“客户多、频率高、金额小，设备一次投入、更新快，依赖于其他行业发展”的特点，积极采取对策预防和规避改革带来的风险和不利影响。由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少，因此应对策略的总体原则是：加强学习和培训，做好相关会计核算及基础工作；创新业务模式，优化业务结构，开拓新的业务增长点；适当加大投资规模，争取在政策范围内多取得可抵扣的成本，降低税负率。　　（一）做好相关会计核算及基础工作　　对检测服务企业而言，“营改增”是会计工作一个非常大的变化，首先要加强学习和培训，深刻理解试点方案的内容，夯实会计核算基础，根据增值税申报要求，做好会计基础工作。　　1.注重核算的变化，夯实会计核算基础。营业税计税较为简单，而增值税采取的是抵扣模式，“营改增”后，企业会计核算体系会随之改变，涉及会计科目增多，会计核算要求也相应提高，如果会计核算不准确、不规范，对税款的计算就很容易出现错误，进而引发税务风险。因此，企业应对“营改增”带来的会计核算变化加以足够重视，适当改变会计核算方式，做好会计核算基础工作。 　　2.正确使用增值税专用发票，加强发票管理工作。增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，对于增值税专用发票的购买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，因此，“营改增”后，对发票管理的合规性要求提高，企业应予以高度重视。在营业税制下，相关纳税人对于应税服务只要开具服务业发票即可，但是增值税税制下，相关纳税人被分为小规模纳税人和一般纳税人，使用的发票也因此分为普通发票和专用发票两类。小规模纳税人只使用一种普通发票，其发票管理与营业税状态下的情况基本相同，而对一般纳税人来说，则有专用发票和普通发票两种，两种发票的使用范围不同，很容易因发票使用不正确而面临税务风险。企业应按照发票规定，要求各个部门和业务环节，加强发票管理工作。　　3.根据增值税申报要求，做好纳税申报。“营改增”后，一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄报税，主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。此外，对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。企业应根据税务环境的变化，根据增值税申报要求，做好纳税申报工作。　　（二）创新业务模式，优化业务结构，开拓新的业务增长点 　　1.拓宽合作渠道，积极开展对外合作。（1）加大与其他行业的合作。检测技术服务于其他行业，以产业发展为依托，受到其他行业发展及其相关法规的影响，比如欧盟2002/96/EC指令、2002/95/EC指令、2005/32/EC指令、美国加州能源法的实施大大促进了检测业务在电子产品领域的发展。单一领域的检测机构易受某一行业波动的影响而出现波动，而跨行业的综合性检测机构受到多行业的共同影响，能够避免大的波动，抗风险能力较强。（2）加大与分包商、代理机构的合作，如前所述，“营改增”减少了重复增税，在分包业务、代理业务方面，企业税负减轻，有利于扩大与分包、代理机构的合作。企业应抓住这一机会，加大合作，创新业务模式，优化业务结构。（3）加大与国外检测机构的合作，积极开拓海外市场，增加国外检测业务收入。　　2.加大技术和业务开发，培育新业务。一般情况下，各级产品生产商均是按照客户或政府要求选择检测机构，对其产品进行检测，由于产品每一次改进或每推出一个新产品、每一次批量出货均需提供第三方检测报告，因此客户的检测频率较高，每次检测均为抽样检测，样品价值相对于新产品价值、出货产品价值极小，检测单价相对产品价值较低，客户对检测单价不敏感。传统检测业务均为发展成熟的项目，已基本实现了规模化，竞争的加剧带来检测收费价格的下降，检测企业也会在规模优势下主动降价，而新检测项目和业务的开发和拓展，会为企业带来一定的提价空间，在未来相当一段时间内其价格也较为稳定，是企业新的收入增长点。　　（三）争取在政策范围内多取得可抵扣的成本，降低税负率　　1.适当加大投资规模。专业实验室是检测的基础，不会因为检测量的多少而改变，检测设备均需要一次性投入，同时由于检测技术、检测方法不断创新，检测标准不断提高，为保证检测质量、提高检测水平，检测机构需要不断投入购买最新检测设备。不同产业产品检测技术、检测标准不同，检测机构每进入一个新产业或新领域都需要大量投入资金建立专业实验室。因此，在“营改增” 背景下，检测机构应适当加大检测设备投入及更新，这不但为企业带来新的业务增长点，还可以多取得可抵扣的成本，降低税负率。　　2.选择合适的供应商及其他合作对象。对于检测服务企业，可以抵扣的物资和劳务主要是设备等固定资产、材料燃料、办公用品、技术咨询服务费等，但必须凭增值税专用发票进行抵扣，我国目前只有一般纳税人才能开具增值税专用发票，小规模纳税人只能通过税务机关代开且抵扣金额较低，因此企业在选择供应商和劳务提供方时，应尽可能选择增值税一般纳税人，若是小规模纳税人，则可协商要求税务机关代开增值税专用发票，从而增加可抵扣的进项税额。　　总之，我国检测服务企业应根据自身特点，紧紧抓住“营改增”带来的变化和机遇，在积极采取对策预防和规避改革带来的风险和不利影响的同时，通过整合业务资源、优化供应链、转变经营方式、拓展业务空间、开拓市场渠道、创新服务领域、抢占市场先机等，扩大经营规模，增强竞争能力，从而使企业提升能级、转型发展。　　【参考文献】　　[1]财政部，国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知[S].2011.　　[2]吴丹彤，李学东，丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友，2012（8）.　　[3]赵福明，上官鸣.营业税改征增值税实质及改征对交通运输业的影响[J].财会月刊，2012（5）.