企业合并长期股权投资核算方法

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1、企业合并长期股权投资核算方法《企业会计准则第2号——长期股权投资》(CAS2)将长期股权投资分为四类，第1类是对子公司的投资，第2类是对合营企业的投资，第3类是对联营企业的投资，第4类是除前述三类企业外在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。在长期股权投资初始计量中，仅对第l类投资区分“同一控制”和“非同一控制”分别处理，对后三类投资不做这种区分。在后续计量过程中，第l类和第4类投资采用成本法核算，第2类和第3类投资采用权益法核算。当持股比例发生变化时，可能导致对长期股权投资核算方法的转换。现有文献大部分是在默认为“非同一控制”的情况下

2、，讨论核算方法的转换问题，本文在补充“同一控制下”核算方法转换的同时，总结了长期股权投资核算方法转换的处理规则。　　　　一、长期股权投资后续核算方法转换的处理原则　　　　根据CAS2及2008年的准则讲解，涉及长期股权投资后续核算方法转换的情况可具体分为六种(见表1)，其处理原则在总体上遵循了追溯调整原则，只是在不同情况下追溯处理的时点及依据的价值基础不同。如表l所示，除减持股份导致第2、3类持股变为第4类持股时(情况①)要求在后续期间利用现金股利等进行追溯调整外，其他几种情况均要求在核算方法转换时，将继续持有的原持股部分按新的核算方法进行追溯调整。

3、　　遵循追溯原则的目的，是使通过不同过程取得的相同比例股份对会计报表产生相同影响，即以相同的会计语言表述相同的持股结果，最终实现殊途同归。如A公司在2007年购入B公司60％的股份，同一时点C公司购入B公司30％的股份，两者购人的单价相同，与B公司均属于非同一控制情况(或均属于同一控制)。2008年A公司出售部分股份后仅保留30％股份，此后两家公司都没有再变动其持股比例，两者持股目的也相同。那么，2008年及以后年份A和C公司各自持有的30％股份对两者报表的影响就应该是一样的。A公司要遵循这一理念处理2008年长期股权投资核算方法由权益法调整为成本法

4、的相关业务。　　　　二、涉及企业合并的业务处理例解　　　　表1中涉及企业合并的情况有②、③、④、⑤类，其中④、⑤类的处理原则相同。下面分别说明具体的账务处理过程，但仅考虑个别报表的会计处理，不考虑编制合并报表时的调整抵销分录。　　第一种情况：同一控制下，增持股份形成企业合并，导致在个别报表上长期股权投资由权益法核算转换为成本法核算时，以转换时点取得的被合并方所有者权益账面价值为基础调整长期股权投资。　　　　[例1]公司与K公司受同一主体控制，2007年1月1日，J公司用60万元取得了K公司20％的股权，以权益法核算该长期股权投资。当时K公司可辨认净资

5、产账面价值为150万元，公允价值250万元，差额产生于同定资产账面价值与公允价值的差额1130万元，固定资产剩余使用年限10年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。2007年K公司账面净利润为50万元，因拨款转入导致资本公积增加10万元，未派发现金股利或利润，两家公司均按照净利润的10％提取盈余公积。2008年2月1日J公司又用200万元取得K公司50％的股权。2008年2月1日。K公司可辨认净资产账面价值为200万元，公允价值370万元，J公司的资本公积足够冲减。　　相关会计处理如下：　　(1)2007年1月1日取得20％股权，因支付对价60万元大于取

6、得的净资产公允价值50万元(250×20％)。　　借：长期股权投资——成本600000　　贷：银行存款600000　　(2)2007年底按权益法核算该长期股权投资的投资收益8万元[(50-10)×20％(折旧差额)]，其他权益变动2万元(10×20％)。　　借：长期股权投资——损益调整80000　　长期股权投资——其他权益变动　20000　　贷：投资收益　80000　　资本公积——其他资本公积20000　　(3)2008年2月1日取得50％股权，实现同一控制下的企业合并，原20％持股部分的核算方法追溯调整为成本法核算的结果，即将权益法核算期间长期股权

7、投资下的“损益调整”和“其他权益变动”科目余额调减为零，同时调整涉及的留存收益和资本公积。　　借：盈余公积8000　　未分配利润72000　　资本公积——其他资本公积20000　　长期股权投资　　600000　　(转入按成本法核算的账户)　　贷：长期股权投资——成本　　600000　　长期股权投资——损益调整80000　　长期股权投资——其他权益变动20000　　(4)将长期股权投资余额调整至合并日合并方享有的被合并方所有者权益账面价值，合并方支付的对价也以账面价值处理，借贷差额先调整资本公积，不足冲减部分再调整留存收益。本例中总控股比例70％部分按

8、同一控制下的企业合并处理，入账价值应为140万元(合并日2008年2月1日K公司净资产200万元×70％)，