长期股权投资及企业合并.docx

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1、第四章、第二十五章、第二十六章长期股权投资及企业合并企业合并的基本概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并（形成母子公司关系）控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权（关键点），能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。【关键点】（1）被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现；（2）可以购买70%的股权，也可以购买100%的股权（＞50%）。【总结】企业合并与长期股权投资和合并报表的关系企业合并方式

2、是否涉及长期股权投资是否涉及合并报表1.吸收合并××2.新设合并××3.控股合并√√合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。合并财务报表的合并范围应当以控制（关键点）为基础予以确定。控制标准的具体应用（实质重于形式）母公司拥有其半数（大于50%，不含50%）以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围；企业合并（控股合并）类型的判断企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控制

3、下的企业合并和非同一控制下的企业合并。一、同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。二、非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。长期股权投资的概念一、本章所指的长期股权投资，包括以下内容：1.投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资；3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资；【提示】持股比例与长期股权投

4、资核算的划分（一般）投资企业对被投资单位的持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）~50%（不含）重大影响投资企业的联营企业二、长期股权投资与其他类金融资产的区分【提示】长期股权投资与其他金融资产的区分投资种类投资的性质核算内容是否涉及合并报表股票类投资1.控制长期股权投资√2.共同控制、重大影响长期股权投资×3.无控制、无共同控制、无重大影响短期赚取差价（交易性金融资产）×长期持有（可供出售金融资产）×债券类投资1.短期赚取差价交易性金融资产×2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资×3.意图不

5、明确可供出售金融资产×【提示1】购入的股票投资可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资”核算。【提示2】购入的债券可作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”；但绝对不能作为“长期股权投资”核算。长期股权投资的初始计量（重点）长期股权投资的初始计量，应当分为企业合并方式取得，和合并以外的其他方式取得的长期股权投资核算。【提示】总原则，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理

6、，不构成长期股权投资的成本。一、长期股权投资的初始计量原则（一般情况，特殊情况后面提及）长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并（控股合并）和非企业合并两种情况确定。初始投资的类型影响程度初始确认初始计量合并方式取得的长期股权投资控制同一控制下的企业合并被合并方所有者权益的账面价值的份额非同一控制下的企业合并支付对价的公允价值为基础确定合并以外的其他方式取得的长期股权投资共同控制、重大影响【提示】合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。初始投资的类型直接相关费

7、用非直接相关费用合并方式取得的长期股权投资发生时计入当期损益（管理费用）发行债券的计入应付债券——利息调整发行股票的计入资本公积——股本溢价/资本溢价合并以外的其他方式取得的长期股权投资计入初始投资成本【例题】发行股票，发行价格5元/股，数量1000股（面值1元/股），支付发行股票的手续费佣金10元。要求：作出相关账务处理。【答案】借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　资本公积——股本溢价