长期股权投资与企业合并

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1、高级会计学教学课件[刘丽霞]二零一一年1第二章长期股权投资与企业合并企业合并1长期股权投资的核算方法3权益法2权益法的几个特殊问题422.1企业合并企业合并概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项合并原因合并方式合并类型吸收合并会计处理方法合并需要解决的会计问题购买法及其应用权益结合法及其应用比较与评价3企业合并方式P41吸收合并兼并。合并方存续，被合并方解散A＋B＋C=A新设合并新企业存续，合并各方解散A＋B＋C=D控股合并合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控股为子公司A＋B=A＋B4企业合并类型同一控制

2、下的企业合并含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。解释：能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。时间性要求，指合并前后1年以上（含1年）实质重于形式原则通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以

3、外其他的企业合并。5合并需解决的会计问题交易事项不外“一手交钱一手交货”会计处理不外借贷平衡即：取得资产/负债如何确认所付成本如何确认有无差额，如有，差额如何处理6购买法及其应用会计处理原则：一家企业购买另一家企业。主要解决问题：取得资产/负债…公允价值（可辨认净资产公允价值P43）所付成本……….购买成本如有差额……….商誉账户开设例题：例2.1例2.2例2.3其他需注意问题可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值－可辨认负债公允价值7购买商品普通货物购买的会计处理：借：库存商品20000贷：银行存款20000购买企业的会计处理：借：存货2

4、3000固定资产12000（其他资产等）5000贷：短期借款等5000银行存款35000银行存款39000银行存款32000营业外收入3000商誉40008购买成本的构成（购买法）原则：买方企业支出的全部成本（公允价值）之和。具体来看：货币资金：买价＋合并费用债务证券：债务证券现值＋合并费用股票：发行股票的市价（股本+资本公积）+合并费用其他资产：公允价值+合并费用付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（资产变现损益）与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减（股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢

5、价不足冲留存收益。债券：冲溢价或增加折价）9商誉的处理购买成本－可辨认净资产公允价值＝商誉商誉的处理：我国合并准则相关规定正商誉：不摊销，减值《企业会计准则第8号——资产减值》处理负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；复核无误的差额计当期损益会计处理差额＞0正商誉立即冲减所有者权益作购买商誉并摊销作购买商誉但不摊销（期末做减值测试）差额＜0负商誉收益或递延收益冲减非流动资产10账户开设（购买法）买价（cash支付）记入借方。相关资产处理（买价）对应记借方。直接相关费用记入借方。取得资产、负

6、债时结转，记入贷方。长期股权投资买价合并费用取得资产、负债时结转11例2.1资料：P43例2-10借：长期股权投资10000000贷：银行存款10000000借：银行存款500000应收账款500000应收票据800000短期投资200000存货3500000固定资产－净额6500000贷：银行借款1000000应付账款1000000应付票据500000长期股权投资100000009500000差额500000商誉50000012例题2.2珠江公司以银行存款7000000及一栋住宅楼为支付对价，收购S公司全部股权。住宅楼账面原价2000000

7、元，已提折旧700000元，发生清理费用100000元，双方确认其公允价值为1500000元。其他资料如P43例2-10解答：1）借：固定资产清理1400000累计折旧700000贷：固定资产2000000银行存款1000002）借：长期股权投资1500000贷：固定资产清理1400000营业外收入10000013例2.2（2）银行存款及住宅楼3）借：长期股权投资7000000贷：银行存款70000004）借：银行存款500000应收账款500000应收票据800000短期投资200000存货3500000固定资产－净额6500000贷：银行

8、借款1000000应付账款1000000应付票据500000长期股权投资85000009500000负差1000000营业外收入100000014例题2.3珠江公司