审计成本、审计师变更与审计质量——基于重大资产重组的视角

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1、网络首发时间：2014-12-2410:53山西财经人学学报2015,01(37),114-124D01:10.13781/j.cnki.l007-9556.2015.01.011审计成本、审计师变更与审计质量-基于重大资产重组的视角常京萍侯晓红中国矿业大学管理学院太原理工大学经济管理学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：以2007^2012年获得批准进行重大资产重组的公司为核心样本，研宂了重大资产重组、审计成本对审计师变更的影响及审计质量的变化。研宄发现，处于重组期间的公司和原审计师审计成本较高的重组公司变更审计师的概率更高，公司重组期间的审计质量更低，

2、且审计师变更会加剧审计质量的降低程度;重组公司中审计师变更公司与未变更公司的审计质量无差异，但在审计师变更的公司中，重组公司的审计质量更低。关键词：重大资产重组;审计成本;审计师变更;审计质量;作者简介：常京萍(1973-)，女，山丙怀仁人，太原理工大学经济管理学院会计系教师，屮国矿业大学管理学院博士研究生，主要研究方向是财务会计与审计；作者简介：侯晓红(1965-)，女，辽宁阜新人，屮国矿业人学管理学院会计系教授,博士生导师，管理学博士，主要研宄方向是财务会计。收稿日期：2014-12-07基金：作者独立主持的山两省软科学研究项目“重大资产重组上市公司审计

3、师变更影响因素研宄”(2014041047-5)AuditCost,AuditorSwitchingandAuditQualityFromPerspectiveofMaterialAssetsReorganizationCHANGJing—pingHOUXiao-hongSchoolofManagement,ChinaUniversityofMining&Technology;Abstract：Usingacoresampleofthepubliccompaniescertifiedtocarryoutmaterialassetsreorganization

4、(MAR)during2007-2012,thestudyexaminesMARandauditcost’simpactsonauditorswitchingandthesubsequentauditqualityvariation.FindingsrevealthatthecompaniesduringinMARandthoseMARcompanieswithhigherauditcostofoldauditorweremorelikelytoswitchauditors.TheauditqualityofcompaniesduringinMARwaslo

5、wer,andtheswitchingaggravatedthedegreeofdecreaseinauditquality.TherewasnodifferenceinauditqualitybetweentheswitchingMARcompaniesanclthosenon-switching.Inswitchingcompanies,theauditqualityofMARcompanieswaslower.Keyword:materialassetsreorganization;auditcost;auditorswitching;auditqua

6、lity;Received：2014-12-07一、引言我国的资本市场具有新兴转轨的经济特征，产生Y大量的重大资产重组事项。由于重大资产重组交易特殊且金额巨大，为了保护上市公司和投资者的合法权益，监管部门要对其审核批准、实施及后续盈利预测实现情况依法进行监管，其风险性显著高于普通公司。中注协于2012年和2013年书面提示了与重大资产重组相关的审计风险，要求事务所高度重视重组公司的经营情况和重整计划的进展情况,充分识别、评估和应对公司可能存在的主营业务停滞、暂停上市或管理层操纵利润等重大错报风险。与此同吋，重大资产重组也引发了企业边界调整，进而带来了审计师变

7、更决策。据统计，2011年共有16家公司披露的审计师变更原因是后任审计师为其提供了重大资产重组服务，这占到了全部变更公司的9.14%,在17种变更原因中排名第5。由于审计师变更可能存在审计意见购买现象，并可能威胁到审计师独立性(Abbott等，2004;李爽和吴溪，2002)[1，2]，加之重大资产重组事项具有高风险性质，因而其引发的审计师变更现象、变更的内在作用机理及其对审计质量的影响值得深入研究。重大资产重组是否引发了审计师变更，重组公司进行变更决策时是否考虑了审计成本因素，重组公司是否存在监管者担忧的审计质量降低问题,审计师变更在其屮扮演丫什么样的角色

8、，这些都是本文所要研究的问题。本文研究发现，重组期间