审计工作底稿编制实务案例-应交税金

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1、案例介绍——应交税金审计工作底稿编制实务案例—应交税金一、会计记录概况A公司（生产企业）应交税金期初余额为-1,736,805.41元，期末余额为-987,058.97元，按照税金的种类设置了若干个明细帐，具体数据如下：税种期初余额数借方发生额贷方发生额期末余额增值税-3,036,878.0118,893,019.8320,288,805.82-1,641,092.02营业税800,055.10800,055.10------城建税17.501,322,528.891,322,511.39---企业所得税500,000.00------500,000.00房产税---1,024,

2、921.631,178,954.68154,033.05合计-1,736,805.4122,040,525.4522,790,271.89-987,058.97本年度共发生以下事项：1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。无形资产转让手续已经办理完毕。A公司所作的账务处理为：借：银行存款         5,000,000.00贷：其他业务收入       5,000,000.002、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获

3、取的增值税纳税申报表为286,805,348.11元。3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为172,637,345.03元。二、审计目标（一）确定应计和已缴税金的记录是否完整；（二）确定未交税金的余额是否正确；（三）确定未交税金的披露是否充分。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2）2、复核加计正确并将

4、合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。案例介绍——应交税金提示：如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。（二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。（底稿见索引F9-0-2）提示：向客户索取上年度的增值税、所得税、营业税等申报表，将申报表上税务机关认定的年末应交数与本年度应交税金帐面年初数进行核对，如有差额查明原因，并作相应的处理。（三）执行“取得被审计单位纳税鉴定

5、、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序执行过程：经过审计人员向公司财务人员询问，公司本年度没有减免税事项。（底稿见索引F9-0-2）提示：向客户索取公司各税种的减免税批文，与客户披露的税负减免事项是否一致。必要时向项目负责人咨询减免税批文的有效性。所得税的免税批文必须由省级税务机关批准、增值税的减免必须由国家税务总局批准。增值税（四）执行“获取或编制应交增值税明细表，复核其正确性，并与明细帐核对相符”程序1、向客户索取或编制“应交增值税余额明细表”（底稿见索引F9-1-1）2、复核加计正确并将合计数与总帐、

6、报表数核对相符，标注相应的审计标识。提示：如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。（五）根据客户增值税各明细帐户的发生额，按月填写编制“应交税金—增值税查核表”（底稿见索引F9-1-2）提示：通过编制“应交税金—增值税查核表”，可以复核客户本年应交增值税金额是否正确。（六）执行“根据增值税进项税额相关帐户的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品,接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理，并与“应交增值税明细表”进项税额栏相核对”程序执

7、行过程：审计人员根据成本倒轧表中的本年购入存货金额和相应税率来匡算进项税额。（底稿见索引F9-1-3）案例介绍——应交税金提示：可以根据存货科目的借方发生额减去生产成本、制造费用中非应税项目（比如：工资、福利、折旧、租金等）的余额或者成本倒轧表中的本年购入存货金额乘以17%增值税率来匡算本年度进项税额。（七）执行“根据已经审定的主营业务收入、其他业务收入及其他税法规定视同销售应税行为的有关记录，计算销项税额，并与“应交增值税明细表”销项税额栏相核对“程序执行过程：审计人员根据主营