审计工作底稿编制实务案例-坏帐准备

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1、案例介绍——坏账准备审计工作底稿编制实务案例－坏账准备一、会计记录概况A公司其他应收款坏账准备期初余额为874.65万元，期末余额为1,132.52万元，公司按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失。二、审计目标（一）确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分；（二）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；（三）确定坏账准备余额是否正确；（四）确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并核对报表及明细账合计数是否相符”审计程序1、向客户索取或编制“坏账准备明细表”（底稿见索引）；2、复核

2、加计正确并合计与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。提示：注意坏账准备发生额中借贷方发生的内容，避免期初期末余额正确但发生额位置或内容填写错误的情况。(二)执行“检查计提坏账准备是否符合公司披露的会计政策，本期有无发生变更，审核其理由及影响”审计程序查验公司制定的坏账会计政策，按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失，本年未发生变更，具体底稿见索引。提示：对本期坏账准备会计政策变更的情况，需要关注变更是否有为满足管理当局调节利润的需求、是否公司的行业、业务发展相应的外部环境、内部环境等有较大的变化。对变更的影响一般采用未来适用法，需要单独按原有会计政策重新计算计提坏

3、账准备与现行政策之间的差异，并评估其对会计报表的影响。(三)执行“按计提坏账准备的范围和标准复核已提坏账准备是否恰当，若有大额差异应进行调整”审计程序按相应其他应收款的审定数重新编制按账龄的分析表，按审计确认的公司合理的坏账政策计算应计提坏账准备的金额，与账面数的差异较大需要进行调整，底稿见索引(四)执行“对账龄长且久无回收记录的应收款查验其可收回性”审计程序对账龄长案例介绍——坏账准备久无回收记录的应收款如金欣房地产、股份联合会、连英物资等根据不同情况已查验可收回性，底稿见索引。提示：对余额较大长期挂账而一直有发生额的应收款项即使

4、有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况看是否需要追加计提坏账准备。(五)执行“对采用个别计提法计提的特别坏账准备应审核计提依据，取得相关证据”审计程序特别坏账准备底稿见索引。提示：主要证据可以参考相应公司比较会计报表、经营状况、资产不实、债务人信用不良等状况来判断。(六)执行“检查年度内确认坏账损失是否按规定权限审批,已作坏账损失处理后又收回的账款,所作会计处理是否符合现行规定”审计程序经查验本年确认连英科技坏账损失按

5、经理办公会议审批，底稿见索引；本期无已作坏账损失处理后又收回账款的情况。提示：1、权限审批主要依赖于查阅公司有关章程、内部管理制度等涉及坏账事项的文件，并对照相关会计处理复核其流程、授权是否合规；2、已作坏账损失处理后又收回的账款需要查明收回的原因，并追查以前相关已作坏账损失处理是否合理，相关会计处理参照企业会计制度要求处理。(七)执行“检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额”审计程序询证函回函未发现例外及有争执事项。提示：询证函可能存在有关事项与账面不符或有争执情况存在，对该等事项需要了解判断相关事项真实原因进而分析判断公司账务处理是否存在不当，并评估对公司会计报

6、表的影响，必要时视其重要重大程度请专家或律师出具有关意见再行判断。(八)执行“检查重分类调整转入的应收款项是否已按规定计提坏账准备”审计程序审计人员按其他应收款已审定数重新进行账龄分析，并重新计算坏账准备，底稿见索引。(九)执行“检查坏账准备的结转或冲减是否有充分依据,是否符合现行会计制度规定,检查有无利用关联关系转移债务,重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象”审计程序案例介绍——坏账准备坏账准备的结转或冲减已收集相关依据，见索引号，符合现行制度规定。经查验，未发现有利用关联关系转移债务,重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象。提示：特别关注账

7、龄较长的债权余额较大幅度变化，以及余额变化不大，但发生额较大的情况，可能存在为重新计算账龄而进行调节坏账准备计提的情况存在。四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿