审计工作底稿编制实务案例-借款

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1、案例介绍——借款审计工作底稿编制实务案例—借款一、会计记录概况上海CY公司短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（已经本事务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。二、审计目标（一）确定借款借入、偿还及计息的记录是否完整；（二）确定期末借款的余额是否正确；（三）确定借款的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）向上海CY公司索要审计期间短期借款、长期借款明细账，编制了“短期借款余额明细表”和“长期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致（索引

2、号：F1-1与G1-1）提示：编制时，纵向分贷款人将每一笔借款按时间顺序依次排列，横向按贷款人、借款金额、借款条件、借款币种、借款起止日期、利率、本期增加、本期减少、期末余额分别列示。（二）索取、核对贷款证余额清单并向银行或其他债权人函证重大的借款1、审计人员索取获得贷款证资料与将“短期借款余额明细表”、“长期借款余额明细表”中贷款本金逐一核对，发现其中2006年1月10日上海CY公司归还交通银行长期借款26万元，在1月23日查询的银行贷款证余额清单中已登记。审计人员追加实施了查验付款凭证的审计程序，证实了该笔付款真实无误，并在贷款证余额清单汇对记录上作了相应的说明。调整了这一差异后，

3、全部核对一致。（索引：F1-3）提示：如未能获取资产负债表日的贷款证资料，则可考虑利用期后企业贷款证资料，并将清单中的借款余额与账面余额进行核对；如有差异，及时查找借款增减变动原因，或请企业作出合理解释。审计人员根据明细表和借款合同的记录，分别按贷款银行发函询证。提示：借款的函证可以结合银行存款询证一并进行。2、审计人员将填好的“银行往来询证函”共5份交上海CY公司出纳员用信函发出。项目经理认为发函的方式不妥，要求审计人员亲自发出询证函。审计人员又重新亲自发函，并要求银行的回函直接寄回事务所审计人员李春。一周后，收到银行的回函2份，贷款银行均在“数额证明无误”栏盖章确认，审计人员将回函

4、及记录了发函人名称、发函地点、收件人名称、地址的信封一并作为审计证据，归入审计工作底稿。（索引：F1-4）案例介绍——借款对截至审计外勤结束日未能回收的询证函，审计人员在出纳员的陪同下直接到相关银行询问、催收，取回了1份银行盖章确认的询证回函；另有1份经电话联系催收，于审计报告日前收到回函。3、向境外美国花旗银行的询证最终未能收到回函，审计人员进行了详细的实质性替代测试。（索引：F1-5）4、对借款询证的发函、回函情况，审计人员编制了“借款函询结果汇总比较情况表”，对询证函回函进行整理、汇总、统计。（索引：F1-4）提示：函证信息应包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、对外担保金额、期间等

5、项目，在备注栏注明“未欠息”或欠息金额。（三）索取并检查借款合同、协议、授权批准文件或其他有关资料（如抵押合同、担保合同等）和查验收款凭证、还款凭证，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并将合同所载信息与“短期借款余额明细表”、“长期借款余额明细表”中的有关内容进行了逐一核对审计人员发现：上海CY公司向农行与上海银行的借款属于抵押借款；实施了追查测试，经查阅相关的抵押合同，抵押物是本公司的厂房建筑物。审计人员取得了抵押物登记证及抵押物清单，并取得了该厂房建筑物的房地产权证原件，查验到有关抵押资产的所有权归属本公司，再核对借款合同规定，未见有限制条件的记录。审计人员查验

6、了相关资料的原件后，又取得了复印件。（索引：F1-2-1-1、F1-2-2-1）上海CY公司向交通银行与建行的借款属于担保借款，担保人均为上海CY公司的母公司。审计人员已将母公司对其提供担保的情况与母公司审计人员进行核对，未发现异常。（四）复核已计借款利息是否正确审计人员对上海CY公司本年的每笔借款实施详细的分析性复核程序，并将复核过程记录于“短期借款余额明细表”和“长期借款余额明细表”的右边部分。（索引：F1-1）提示：如年内借款余额相对均匀，波动不大，也可根据借款月度平均余额、借款平均利率作总体性分析测算。审计人员将应计利息与利息费用列支数进行核对核对，发现差异率仅为0.69%。经

7、分析该差异明显小于确定的重要性标准，决定不予调整，利息费用可按实际支出数确认。（索引：F1-8）提示：对应计利息的分析性复核，目的是查验利息费用列支的正确性。如发现重大的差异，应查明原因，并作审计调整。同时，应分清利息的费用性支出与资本性支出，对关联公司间互相结转利息费用的，应追加核对程序。案例介绍——借款（五）对长期借款作详细的实质性查验上海CY公司年末仅有一笔长期借款，但相对于一般的流动资金短期借款更具有特殊性，应增加详细查验。（索引：G1