存货资产的会计核算与涉税问题

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1、会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十二讲　存货资产的会计核算与涉税问题一、存货的概念及成本的确认　　二、存货发出的计价方法　　三、存货的期末计价与损失确认　　一、存货的概念及成本确认　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。阶段采购储备生产待售销售实物形态在途物资库存材料在产品库存商品　会计科目在途物资物资采购原材料生产成本委托加工物资库存商品发出商品　　　　　　第5页会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　

2、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（二）存货成本的确认　　外购存货的会计处理：　　借：在途物资（原材料）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款（应付账款等）　　外购的存货成本　　买价+税费+其他相关费用　　（1）购买价款：发票中的金额；　　（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；　　（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。　　注意以下几点：　　商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用　　（1）一般要计入存货的采购成本

3、。　　（2）如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。　　（3）发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。　　入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值，入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。　　涉税问题分析——增值税　　购进存货过程中涉及的增值税进项税额问题　　进项税抵扣的注意事项　　抵扣时间（国税函【2009】617）　　抵扣范围（不得抵扣）　　抵扣凭证　　一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办

4、理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。　　二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。　　第八条　纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：　　（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值

5、税　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：　　　进项税额=买价×扣除率　　（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：　　进项税额=运输费用金额×扣除率　　第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

6、　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。　　案例：甲企业为增值税一般纳税人，2010年采购业务的详细情况如下：　　2月从A公司购进生产用原材料1000公斤，取得增值税专用发票，价款24万元，增值税款4.08万元，支付运输费用1万元，取得运费发票。材料验收入库时发现短缺12公斤，经判定属于合理损耗。　　[答疑编号1465120101]　　材料成本=240000+10000*（1-7%）=249300（万元）　　

7、进项税额=40800+10000*7%=41500（万元）　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　249300　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　41500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　290800　　2月与B公司签订购货合同，总价款为45万元。合同约定甲企业在合同签订日应同时预付10万元货款合同才生效，合同生效后B公司在应在3月20日之前交货，交货的同时开具发票，甲企业在付剩余款项。3月19日B公司如期交货并开具发票，甲企业验收并支付货款。但是当月并没能进行发票认证，一直拖延至4月6日才完