固定资产的会计核算与涉税问题

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1、会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十三讲　固定资产的会计核算与涉税问题本讲内容提要　　一、固定资产的确认　　二、固定资产的初始成本确认　　一、固定资产的概念　　固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：　　（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；　　（二）使用寿命超过一个会计期间。　　使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量　　税法规定　　企业所得税：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的

2、非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（《实施条例》57条）　　增值税：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。　　二、固定资产初始成本确认　　（一）外购固定资产　　外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等　　付款时间超过正常信用期限，按照现值确认固定资产价值，应付款金额与现值之差计入未确认融资费用。　　财税【2

3、009】113　　《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）　　2009年1月1日甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型设备。合同约定甲公司采用分期付款的方式支付价款，合同约定设备不含税价款为1000万元，设备款分5年等额支付，每年末支付200万元。到2013年末全部货款支付完毕时乙公司开具发票，甲公司再支付增值税款170万元。设备购入过程中发生运输费用6万元，甲公司以银行存款支付并取得运输发票在当月通过认证。假设甲公司采用的折现率是8%　　[答疑编号1465130101]　　购买价款的现值为：2000000*（P/A，8%，5）＝2000

4、000*3.993＝7986000　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　8041800　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　2014000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　4200　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　10000000　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60000　　确认的融资费用＝7986000*8%＝638880　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　638880　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　638880　　（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达

5、到预定可使用状态前所发生的必要支出构成　　　　　　第4页会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　自行建造：　　　　【例题】丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；应支付工程人员薪酬65800元。工程达到预

6、定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。　　[答疑编号1465130201]　　【解析】　　丙公司的账务处理如下：　　（1）购入为工程准备的物资　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　292500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　292500　　（2）工程领用物资　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　272500　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　272500　　（3）工程领用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　37440　　　　贷：

7、原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　5440　　（4）工程人员薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　65800　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　65800　　（5）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　375　　　　　　第4页会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　740　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　375740　　（6）剩余

8、工程物资转作存货　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　17094.02　　　　应交