2019 合并财务报表ppt课件.ppt

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1、高级财务会计课程组1第六章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节合并财务报表的编制程序第三节股权取得日合并财务报表的编制第四节股权取得日后合并资产负债表的编制第五节股权取得日后合并利润表的编制第六节股权取得日后合并现金流量表的编制核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法高级财务会计课程组2案例导读天津环球磁卡股份公司2019年报被五洲联合会计师事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天津磁卡将价值215,401,863.25元的静态验钞机和价值10,769,230.77元的动态验钞机销售给天津环球高新技术投

2、资有限公司，产品销售毛利131,607,869.11元，占天津磁卡本年度合并主营业务利润的54.56%。而天津磁卡原持有天津环球高新技术投资有限公司90%的股权，2019年经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技术投资有限公司的股权。高级财务会计课程组3案例导读天津磁卡2000年报披露，2000年3月27日，董事会审议通过了公司以自由资金9000万元人民币投资组建天津环球高新投资有限公司，占其注册资本的90%。2019年6月27日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天津磁卡持股比例降为45%；2019年12

3、月29日，天津磁卡与天津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持有的环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为0。高级财务会计课程组4第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类三、合并范围的确定高级财务会计课程组5合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团

4、整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录(非按账簿余额/发生额填列）高级财务会计课程组6合并财务报表与投资的关系短期投资长期债权投资长期股权投资控制共同控制重大影响非控制或共同影响或重大影响高级财务会计课程组7合并财务报表与企业合并种类的关系同一控制下的合并、非同一控制下的合并吸收合并新设合并控股合并高级财务会计课程组8合并财务报表的局限性纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司，不包括企业集团中的其他公司多元化经营的企业

5、集团合并财务报表信息的可理解性和相关性受影响跨国企业集团合并财务报表相关性问题不能提供特定信息高级财务会计课程组9二、合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准高级财务会计课程组10三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完

6、善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下……高级财务会计课程组11（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形注意辨析实质重于形式持有股权与拥有表决权“潜在”表决权：认股权证、可转换债券、股票买入期权、可转换股票等高级财务会计课程组12（二）母公司与

7、子公司甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围高级财务会计课程组13不纳入合并范围：已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司投资单位的联营企业、合营企业等高级财务会计课程组14第二节合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录主要知识点“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用高级财务会计课程组15（一）以个

8、别报表为基础原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销高级财务会计课程组16（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）备齐相关资料二、编制合并报表的基础工作还要将母公