合并财务报表课件.ppt

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1、合并财务报表P466～576一、合并财务报表概念及其产生合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。母公司个别报表＋子公司个别报表±抵消分录=合并金额需按照权益法调整对子公司的长期股权投资第一节合并财务报表概述二、合并财务报表的特点及其作用第一节合并财务报表概述特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业

2、）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）第一节合并财务报表概述二、合并财务报表的特点及其作用合并财务报表也不同于汇总财务报表。汇总财务报表主要是指由行政管理部门，根据所属企业报送的财务报表，对其各项目进行加总编制的财务报表。合并财务报表与其相比：首先是编制目的不同。其次，两者确定编报范围的依据不同。（财务隶属关系、控制关系）最后，两者所采用的编制方法不同。（简单加总方法编制；抵消内部投资、内部交易、内部债权债务等内部会

3、计事项对个别财务报表的影响后编制。）第一节合并财务报表概述二、合并财务报表的特点及其作用合并财务报表的作用主要表现在两个方面：第一，合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。其次，合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。第一节合并财务报表概述三、合并财务报表的原则（一）合并财务报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行

4、分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，需编制的合并报表也不同两种分类标准第一节合并财务报表概述三、合并财务报表的原则（一）合并财务报表的种类1.以个别财务报表为基础编制3.重要性原则。（二）合并财务报表的编制原则2.一体性原则第二节合并范围的确定一、控制的概念合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：1.控制的主

5、体是惟一的，不是两方或多方。2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。P469～472第二节合并范围的确定母公司与子公司定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。80%P公司S公司P公司S1公司S2公司S3公司S

6、4公司80%51%70%80%10%第二节合并范围的确定在我国凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围。（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。（但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外）。1.直接拥有2.间接拥有第二节合并范围的确定在我国凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围。（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权3.直接和间接合计拥有4

7、0%以B公司为A公司的子公司为前提第二节合并范围的确定[练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。A.甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有B.乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有C.丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有D.丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有E.戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有第二节合并范围的确定[练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入

8、合并范围的公司有（）。A.甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有B.乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有C.丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有D.丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有E.戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有【答案】ABE【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制第二节合并范围的确定（二）母