增值税税收筹划之纳税人身份选择论文

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1、增值税税收筹划之纳税人身份选择论文.freel（m∈〔0，1〕）。（一）如为一般纳税人，应交增值税为〔C*（1+q）－Ｃ*m〕*17％；如为非商业小规模纳税人（适用6％税率），应交的增值税为C*（1+q）*6％；令〔C*（1+q）－Ｃ*m〕*17％＝C*（1+q）*6％；简化为〔（1+q）－m〕*17％＝（1+q）*6％；最终得到m=11（1＋q）/17，m和q之间存在着一定的关系，其函数图像见图一所示。对这一图像进行讨论分析（注意m不可能大于1）：a、当m=1即全部进项均可抵扣时，q=54.55%，此

2、种情况在上面已说明。b、当m=0即全部进项均不可抵扣时，显然小规模纳税人占有优势，税负轻。c、当m∈（0，1），此时q的取值范围为（0，6/11），可以把上图红色长方形区域分为三块：线段ab、三角形H、梯形G。继续分析：c1、线段ab（不包括两个顶点）上的点都符合m=11（1＋q）/17，此时，不论选择一般纳税人身份还是小规模纳税人身份，税赋是一样，两种身份无差异。c2、处于三角形G区域的点，满足m＞11（1＋q）/17，此时有：〔（1+q）－m〕*17％＜〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝

3、（1+q）*6％；两边同时乘以C，得〔C*（1+q）－Ｃ*m〕*17％＜C*（1+q）*6％；这就意味着作为一般纳税人的税负将低于小规模纳税人，一般纳税人占有税负优势。c3、处于梯形H区域内的点，满足m＜11（1＋q）/17，此时有：〔（1+q）－m〕*17％＞〔（1+q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1+q）*6％；两边同时乘以C，得〔C*（1+q）－Ｃ*m〕*17％＞C*（1+q）*6％；这就意味着作为小规模纳税人的税负低于一般纳税人，小规模纳税人占有税负优势。（二）其他条件不变，小规模纳税人

4、为商业企业时，适用税率为4％，分析过程与上文类似，分析的结果简要如下：a、当m=1即全部进项均可抵扣时，q=30.77%，此种情况在上面亦已说明。b、当m=0即全部进项均不可抵扣时，显然小规模纳税人占有优势，税负轻。c、当m∈（0，1），此时q的取值范围为（0，4/13），同样可以把图二中的红色长方形区域分为三块：线段=13（1＋q）/17，此时，不论选择一般纳税人身份还是小规模纳税人身份，税赋是一样，两种身份无差异。c2、处于三角形E区域内的点，满足m＞13（1＋q）/17，此时有：〔C*（1+q）－

5、Ｃ*m〕*17％＜C*（1+q）*4％；这就意味着作为一般纳税人的税负将低于小规模纳税人，一般纳税人占有税负优势。c3、处于梯形F区域内的点，满足m＜13（1＋q）/17，此时有：〔C*（1+q）－Ｃ*m〕*17％＞C*（1+q）*4％；这就意味着作为小规模纳税人的税负低于一般纳税人，小规模纳税人占有税负优势。三、总结及评论通过以上分析可以看出，在考虑增值率和进项税可抵扣比重两个因素后，其分析结果与只考虑增值率情况下的分析结果不尽相同，并且明显复杂的多。这就要求我们在对增值税纳税身份选择的筹划时要详细分

6、析，而不应仅仅考虑增值率的影响。此外，在进行增值税身份筹划时，应尽量把将来经营的可能情况都要考虑到，全盘筹划，而不应仅仅看重筹划对现有税负的影响。当然，本文的分析尚存在不足之处。为分析问题的方便，作了简化处理，如对增值税一般纳税人税率仅考虑了17％的情况，至于可抵进项税税率为13％、10％、7％、6％，4％的情况均没有考虑。