纳税人身份与增值税税收筹划的选择关系

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1、纳税人身份与增值税税收筹划的选择关系　　2008年11月10日，温家宝总理签署国务院第538号令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称新条例），随后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2008年修订版，以下简称新细则)也获得通过，新修订的条例和细则于2009年1月1日在全国范围内开始实行。这次修订是国家自1994年税制改革以来所作的最大范围的修订，新条例及新细则在内容方面的调整必然导致增值税税收筹划在多方面出现相应的变化。　　一、新条例相关内容解读　　新《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人

2、民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。根据纳税人经营规模大小及会计核算健全与否，将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对于一般纳税人，在增值税税收筹划中实行增值税专用发票抵扣税款制度，需要准确计算其每期的销项税额、进项税额和应纳增值税税额。而对于小规模纳税人，则只须按其销售额根据征收率简单计算应纳增值税税额，同时一般情况下，不允许其使用增值税专用发票及抵扣增值税专用发票进项税额。新条例不仅对一般纳税人和小规模的身份认定标准作了修改，还在税率方面对小规模纳税人的征

3、收率进行了调整，其变化具体内容如下：　　1.两类纳税人身份认定标准　　根据新条例相关规定，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应纳增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含50万元）的，为小规模纳税人，年应税销售额在50万元以上的，为一般纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上的，为一般纳税人。　　2.两类纳税人税率及征收率　　根据新条例相关规定，一般纳税人在

4、国内销售货物、提供应税劳务和进口货物适用的基本税率为17%，特定货物销售或进口货物适用的优惠税率13%；对于小规模纳税人在国内销售货物和提供应税劳务适用的征收率将原来的4%及6%统一调整为3%。　　二、增值税纳税人身份选择的具体税收筹划　　1.增值率税负平衡点比较判断法　　增值税税收筹划从两种增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部销售额（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。

5、这一数值称之为税负平衡点增值率，也叫做无差别平衡点增值率。以下我们来看看其推导过程：　　(1)新条例下增值税的计算公式　　增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额×100%　　增值率＝（当期销项税额－当期进项税额）÷销项税额×100%　　一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝不含税销售额×增值率×增值税税率　　小规模纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×征收率　　(2)不含税销售额情况下，无差别平衡点增值率的推导过程　　当两类纳税人应纳增值税税额相等时（即税负平衡时），则：一般纳税人应纳增值税额＝

6、小规模纳税人应纳增值税额　　即：不含税销售额×增值率×增值税税率＝不含税销售额×征收率　　增值率=征收率÷增值税税率（公式1）　　(3)含税销售额情况下，无差别平衡点增值率的推导过程　　若销售额为含税销售额时，要将其转换为不含税销售额，转换公式如下：　　一般纳税人不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）　　小规模纳税人不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）　　当两类纳税人应纳增值税税额相等时（即税负平衡时），则：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税人应纳增值税额　　即[含税销售额÷（1+增值税税率）]×增值率×增值税税率

7、＝[含税销售额÷（1+征收率）]×征收率　　即：增值率＝[征收率×（1+增值税税率）]÷[增值税税率×（1+征收率）]（公式2）　　在销售额为不含税时，当实际增值率等于平衡点增值率17.65%（或23.08%）时，小规模纳税人和一般纳税人税负相同，选择哪一类纳税人身份对纳税人而言在纳税负担方面没有差异；但当增值率小于平衡点增值率时，即小于17.65%（或23.08%），一般纳税人由于可以抵扣进项税额，一般纳税人更具有降低税负的作用，小规模纳税人税负重于一般纳税人；而随着增值率的上升，一般纳税人的优势越来越小，当增值率大于平衡

8、点增值率时，即大于17.65%（或23.08%），小规模纳税人税负轻于一般纳税人，小规模纳税人更有降低税负的优势。　　在销售额为含税时，当实际增值率等于平衡点增值率20.05%（或25.32%）时，小规模纳税人和一般纳税人税负相同，但当增值率小于20.05%（或25.32%），一般纳税人更