以银广夏事件为例浅析企业会计舞弊

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1、以银广夏事件为例浅析企业会计舞弊王懿婧（兰州大学管理学院730107）【摘要】本文以银广夏事件为例，浅析企业会计舞弊的三个诱因：利益驱动、监管漏洞、关联对象。企业会计舞弊的两大危害性：显性危害和隐性危害。企业会计舞弊的四个预防措施：加强企业经营人员培训，转变企业营运理念；完善相关法律法规体系，建立健全内部控制制度；加强审计人员能力素质的培养，建立健全审计制度；强化社会舆论体系，加强舆论监督。【关键词】银广夏　会计舞弊　诱因　危害　措施一、银广夏事件概述银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，其证券简称为*ST广夏（000557）。创始人陈川从话剧团编剧转

2、型南下创业，先后创建深圳广夏文化公司和深圳广夏录像器材公司等。1994年，他将旗下的几家软磁盘公司改组并成功上市，被称为“中国第一蓝筹股”。此后，进入全面多元化投资阶段，涉及领域极其广泛。股市行情一路飙升，2000年涨幅高达440%，成为名副其实的“跨世纪大牛股”。2001年8月，《财经》杂志发表《银广夏陷阱》一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光，在股票市场掀起了轩然大波。银广夏方面实行紧急停牌，复牌后连续出现15个跌停板，价位跌落到每股6.35元，流通市值减少到17.8亿元，将近68亿元的流通市值消失。6万股民深陷水深火热之中。许多金融机构被拖累：中国经济开发

3、信托公司深陷泥潭，大量持有银广夏股票的大成基金、景宏基金、景福基金等遭受重创。深圳中天勤会计师事务所因为银广夏虚假财务报表签署无保留意见而付出了昂贵的代价。庭审记录揭穿事件真相：天津广夏董事长董博受银广夏财务总监丁功民指使虚增利润，从1999年到2001年初，先是虚构原材料提供方购入原材料，伪造销售发票、银行进账单等票据，并指使职工伪造了产品生产记录；进而伪造出口销售合同、出口报关单等产品售出记录；后又为完善造假程序，通过虚报销售收入从国税局领购增值税专用发票500份，指使职员虚开增值税专用发票290份后以销售货款没有全部回笼为由逃过了国税局的审查。2001年

4、5月，又向上海金尔顿投资公司借款1.5亿元，以销售回款的名义作为利润上交银广夏公司。据董博当庭供述，财务造假中需要的部分单据和银行工作都是其电脑制作而成的。至此，银广夏事件是企业借助会计舞弊，谋取经济、社会不正当利益的故意犯罪行为。二、浅析银广夏案例银广夏事件告诉我们，企业会计舞弊是企业为达到自己的主观目的，指使相关人员利用会计舞弊手段获取不正当的经济或社会利益，导致企业营运信息失真的故意违法违规行为。企业会计舞弊的产生具有三个诱因：利益驱动、监管漏洞、关联对象。利益驱动是企业会计舞弊的原始诱因。利益驱动分为物质利益驱动和精神利益驱动。银广夏在上市之初就面临必

5、须尽快转型的困境，由此进入全面多元化经营阶段，多样化经营的大投入并没有带来高收益，面对这一情况，银广夏不得不虚张声势将市场筹资作为主要。为持续保持市场融资能力，不断吸引融资对象，银广夏又不得不通过各种手段维持公司盈利水平，维护自身社会信誉和形象。而作为天津广夏董事长的董博来说，绩效考核迫使他听从上级的安排财务造假。后来，银广夏又不得不采取“洗大澡”的方式，通过多提固定折旧等避免面临退市的风险。因此，双重利益需要驱动，使银广夏不得不铤而走险借助会计舞弊满足自身的双重利益需要。监管漏洞是企业会计舞弊的机会诱因。内部监管缺失，无疑使企业会计舞弊祸起萧墙；潜规则运营理

6、念，无疑使企业会计舞弊上下串通，配合默契。外部监管缺位，无疑为企业会计舞弊推波助澜；法律不健全，无疑使企业会计舞弊有空可钻。民众的急功好利理念浓厚，市场风险防范意识淡薄，无疑为企业会计舞弊提供了人文环境。银广夏上下串通，无疑使内部各部门间的监督控制形同摆设或根本没有；空手套白狼，搜刮、掠夺民财还被当作楷模，无疑外部监管走过场；伪造销售发票、银行进账单等票据，伪造出口销售合同、出口报关单等产品售出记录，虚报销售收入从国税局领购增值税专用发票500份，指使职员虚开增值税专用发票290份后以销售货款没有全部回笼为由逃过了国税局的审查，以借款冒充销售回款，部分单据和银

7、行工作都是电脑制作而成，无疑证明相关法制不够健全，关联机构无法查证或没有意识到信息失真。关联对象是企业会计舞弊的媒介诱因。关联对象就是在企业会计舞弊过程中有意或无意起着铺路搭桥作用的人、物、事件、时间、空间和组织。组织默许、领导指使，第三者利益驱动需要、突发事件、特定时空、特定设备都是企业舞弊的关联对象。国家监管不到位，相关制度不健全，潜规则经营理念，无疑就是对企业会计舞弊的组织默许。企业产品服务对象的利益需求，无疑为企业会计舞弊提供了人际市场；国家和社会突发事件、组织和个人特定时空都为企业会计舞弊的产生创造了环境。特定设备、先进技术为企业会计舞弊的产生提供了

8、手段。如果天津广夏董事长董博有防范共同