第一章 总 论

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1、第一章总论学习目标通过本章的学习，了解财务会计概念和财务会计的特征。理解会计核算的基本前提和核算基础。掌握会计信息质量的要求、会计要素及会计要素与财务报告的联系。第一节财务会计概述会计是人类社会生产力发展到一定阶段的历史产物。现代会计是以价值的形式描述经济活动过程，并对其进行评价，参与组织、指挥、监督和调节，力求以尽可能少的劳动耗费换取尽可能多、尽可能好的劳动成果。现代会计认为人们生活在一个供应有限、资源稀缺的世界上，因此对有限稀缺的资源保存并加以有效地开发、利用已是当今世界经济管理的重要课题之一。会计通过确认、计量、记录、报告、分析等数据处理系

2、统，跟踪生产和经营的全过程，使之转化为可交流企业使用经济资源和已获收益的量化指标，从而确定经济资源的使用效率。第二次世界大战后，西方企业经营达到了前所未有的社会化程度，极大地促进了会计的发展。这一时期会计本身有两个重要特点：一是会计工艺同电子计算技术相结合，二是会计理论与会计方法随着企业对内、外对会计信息的不同要求而分化为两个新的领域，即财务会计与管理会计。财务会计是现代企业会计的分支之一，是传统会计的继承和发展。财务会计是按照会计准则和会计规范的要求，采用既定程序和方法对过去、现在所发生的经济活动，通过确认、计量、记录和定期编制财务报告等程序，

3、将各项会计要素的数据转换为有助于会计决策或合乎其他目标的有用信息的一项专业会计，旨在为企业以外的信息使用者提供所需要的会计信息。其主要目的是向企业外部的投资者、债权人和其他与企业有利益关系的信息使用者报告关于企业的获利能力、财务状况及现金流量等所需会计信息，在时态上属于反馈过去、反映现在，在程序方法上，它有一套比较科学、统一定型且为大众公认的准则规范。管理会计是根据管理当局的需要，在财务会计和成本会计的基础上，采用一系列专门方法对企业内部各级责任单位的现在和未来的经济活动进行规划、控制与评价，并编制内部报表，旨在向企业管理当局提供多种可供选择特定

4、的管理信息，以便作出最佳决策。因此，有人将管理会计称之为内部报告会计，其主要功能是预测企业未来趋势。在技术方法上管理会计灵活多样，无一定之规，到目前为止，管理会计还没有一套比较完善、定型的为各国所公认的准则规范。一、财务会计的主要特征财务会计相对于管理会计具有以下几个主要特征：1．财务会计的服务对象，是包括与企业经济利益相关的投资者、潜在的投资者、债权人、主管机关、财税部门及其它有关方面，它同时为企业内部经营管理服务。但管理会计的目标侧重规划未来，对重大活动进行预测和决策，侧重为企业内部经营管理服务。2．财务会计的加工对象，是已发生或已完成的交易

5、事项数据。这就使财务会计产生的信息包括两方面特点：（1）会计信息生成的数据是以历史成本为主，表现为历史信息。（2）主要用货币计量的财务信息。3．财务会计的会计报告，是整个经济实体。通常是定期（年度、半年度、季度和月度分期）揭示整个会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，而不仅仅单独揭示企业内部某一部分或某一项具体业务的经营成果情况报告，编制财务报告是会计工作核心。管理会计只是为企业经营决策提供有选择的特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。4．财务会计的整个处理程序，必须遵循公认会计原则或企业会计准则、会计制度的规范要求。这一特点，是财务会计

6、区别于传统会计的关键，也是它不同于管理会计的一个重要方面。5．财务会计运用若干普遍接受的会计惯例。表现在确认、计量、记录和报告等四个主要加工程序中保留了传统会计中的一些精华。如会计确认一般以权责发生制为基础；会计计量基础为历史成本；会计记录普遍运用以借贷为记账符号的复式记账系统；财务会计报告框架，包括财务报表和报表附注。6．财务会计的循环程序比较固定，仍以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法。必须遵循根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记账簿，最后根据分类账编制财务报表。凭证、账簿、报表均有一定格式。管理会计所用方法比较灵活，视需要而

7、定。7．财务会计有其特定的目标，并建立在一系列会计理论框架(概念结构)基础上。8．财务会计提供的数据与信息，只具有相对的准确性。市场经济是动态经济，企业与企业之间发生的交易和在企业内部产生的事项都带有不同程度的不确定性。在确认、计量、记录和报告时往往需要会计人员在公认会计原则或企业会计准则所允许的范围内进行合理的估计、判断和选择。不过，可靠和公正，则是对财务会计信息的基本要求。二、财务会计的目标与作用财务会计目标是指人们通过会计实践所期望达到的结果，最终应能满足内部、外部信息使用者对决策的要求。会计的有用性就在于能否满足信息使用者需求，信息使用者

8、包括哪些，应侧重哪类信息使用者，需要什么信息。在市场经济条件下，财务信息使用者一般包括投资者、潜在的投资者、债权人、供应商、企业职工、企