利用相同经济业务不同税负结构进行纳税筹划

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1、利用相同经济业务不同税负结构进行纳税筹划摘要：在税收实务中，我们往往会遇到这种情况，两个企业经济业务内容基本相同，税收负担差异很大。本文通过税务实例，说明如何利用相同经济业务的不同税负结构进行纳税筹划，减少企业稅收负担，实现企业利润增长。关键词：业务；税负；筹划分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1001-828X(2012)12-0-01在税收实务中，我们往往会遇到这种情况，两个企业经济业务内容基本相同，税收负担差异很大。这两个企业既不存在钻政策空子，又不存在偷逃税款等违反税收法规行为，那么稅收负担为何有差异呢

2、？经过调查研究分析，原因在于税负小的企业花了大力气对税收政策进行研究运用，利用相同经济业务的不同税负结构进行了纳税筹划，享受了节税收益。本文通过税务实例，说明如何利用相同经济业务的不同税负结构进行纳税筹划，减少企业税收负担，实现企业利润增长。一、增值税纳税筹划案例单位基本情况：某电梯生产厂有职工380人，每年产品销售收入(不含税)为3800万元，其中安装、调试收入为1600万元。该厂除生产车间外，还设有电梯设计室负责电梯设计及建安设计、保养、维修工作，每年设计保养维修费为3200万元，购进原材料发生增值税进项税额340万元

3、。纳税筹划前，该单位被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该单位属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%o应一并征收增值税。由此，该企业每年应缴增值税：销项税额为：(3800+3200)*17%=1190万元进项税额为：340万元应缴纳增值稅为：1190-340=850万元根据有关稅法文件规定，对企业销售电梯(自产的或购进的)并负责安装及设计、保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯设计、保养和维修的专业公司对安装运行后

4、的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。按照上述规定，如果企业投资设立两个独立核算的公司如下：1.将该厂设计室划归甲公司，由甲公司实行独立核算，并由甲公司负责缴纳营业税款，适用税率为5%。2.将该厂设备安装、调试人员划归乙公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归乙公司统一核算缴纳营业税款，适用税率为3%。纳稅筹划后，电梯厂缴纳增值稅：销售收入为：3800-1600=2200万元增值税销项税额为：2200*17%=374万元增值税进项税额为：340万元应缴纳增值税为：374-340=34万元2.甲公司应就电梯

5、设计保养维修费独立核算，征收营业稅（营业税率为5%），应缴纳营业税为：3200*5%=160万元。3.乙公司就安装调试收入独立核算，征收营业税（营业税税率为3%）,应缴纳营业税为1600*3%=48万元。三公司应缴稅费为：34+160+48=242万元纳稅筹划效果：该锅炉厂筹划前应缴纳税增值税850万元，筹划后缴税总额为242万元。为企业节税850-242=608万元，直接增加了企业利润608万元。二、营业税纳税筹划案例单位基本情况：甲房地产开发公司于2012年开发了一排商业店该房产公司与该市开元公司签订一份购房合同，合同

6、规定，房产公司将商业店铺共5000平方米按照开元公司的要求进行装修后再销售给开元公司，售价80⑻元/平米，价款总额4000万元。乙公司为装修装饰公司，发生装修费用共计1800万元，甲房产公司应纳税额计算如下：纳税筹划前：应纳营业税（营业税税率为5%）；4000*5%=200万元。应纳城建稅及教育费附加200*(7°/o+3°/o+2%)=24万元应纳税费合计为200+24=224万元纳税筹划内容：由乙公司与开元公司直接签订装修合同，乙公司按1800万元的价格将建筑安装发票直接开给开元公司，甲房产公司再按售价2200万元(4

7、⑻0万元-1800万元)给开元公司开具房屋销售发票。纳税筹划后：甲公司：应纳营业税：2200*5%=110万元应纳城建税及教育费附加：110*(7%+3°/o+2°/o)=13.2万元应纳稅费合计为：110+13.2=123.20万元纳税筹划效果：乙公司应纳税费未变，甲房产公司节约税费100.8万元(224万元-123.20万元)。三、个人所得税纳税筹划案例李先生业余为一家单位提供装修设计服务，每月获得劳务报酬6000元，为从事这项业务，李先生每月需要支付往返车费400元、材料费1600元。纳税筹划方案如下：建议李先生成立

8、个人独资企业，专门为该公司提供设计服务。其他条件均不发生改变，李先生仍要支付往返车费400元、材料费1600元，李先生可以获得6000元收入。那么，在2012年度，纳税情况比较如下：纳稅筹划前：李先生按个人劳务报酬所得需要缴纳个人所得税税额为：6000(1-20%)*20%*12=11520元。纳税筹划