浅论会计师事务所合并对审计质量的影响

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1、.浅谈会计师事务所合并对审计质量的影响摘要：近年来财政部接连出台强力政策，鼓励会计师事务所通过合并扩大规模。“强强联合，做大做强”成为中国注册会计师行业发展的一大主题。会计师事务所合并在我国并非一个新的话题，国内曾先后经历过四次由政策和市场共同推动的会计师事务所“合并浪潮”。会计师事务所合并，一方面对审计市场产生了很大的影响，最直接的结果就是审计市场上会计师事务所变少了，审计市场集中度增加了，有利于进一步的提高审计市场绩效；另一方面，对事务所来说，合并后的事务所的规模扩大，有利于事务所自身内部的发展。因此为了使事务所更好地认识合并是否有利于提供更加完善的审

2、计服务，是否有利于事务所做大做强，研究合并对审计质量的影响是很有必要的。关键词：注册会计师；会计师事务所；合并；审计1绪论1.1研究背景及目的1.1.1研究背景2007年1月，中注协颁布了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》暨《会计师事务所内部治理指南》。此文件一经颁布就掀起了我国本土会计师事务所以“做大做强”为目标的新一轮合并浪潮。我国注册会计师行业于1980年恢复重建后，共计发生过三次事务所间的大规模合并。第一次合并浪潮的起因为1998年的“脱钩改制”，对挂靠制的改革间接推动了本土事务所的合并与整合。第二次合并浪潮开始于2000年前

3、后，财政部及相关部门联合下发的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》。第三次合并浪潮是在2007年中注协下发《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》后开展起来的。因此，相较于前两次合并浪潮，本次事务所合并的自主性更强、影响更深远。1.1.2研究目的-..通过合并重组的方式是当前形势下我国会计师事务所做大做强、实现规模发展的一个显著特点。在审计市场上，审计质量始终是注册会计师审计的宗旨，也是会计师事务所生存的根基。因此，我们需要在结合会计师事务所合并动因及现状的基础上，分析会计师事务所合并对审计质量有何影响，剖析不同类型的合并对审

4、计质量影响的差异以及原因，对引导和推动合并的顺利展开，促进我国整个注册会计师行业的结构调整与健康发展，具有现实意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状（1）事务所合并对审计市场集中度的影响 会计师事务所的合并对审计市场集中度的影响对于事务所合并所能产生的后果，西方（尤其是美国）监管部门尤为关注的是合并是否导致审计市场垄断。但是Dunnetal（2008）研究结果发现，审计市场集中度提高了，但并非所有的事务所都获得了相同的收益。因此，合并扩大了事务所之间的市场份额差距。（2）事务所合并对审计效率的影响 获得规模经济是目前事务所合并的主要动机。Tsai

5、,etal.（2008）研究发现，事务所合并形成的规模经济所带来的好处要大于提高成本、效率下降带来的损失。Baskervlille和Hay（2006）对事务所合并数据进行研究，发现新西兰审计市场中事务所合并后并未带来成本的降低。（3）事务所合并对审计定价的影响 C.K.M.PongandS.Burnett（2006）研究发现：合并所导致的审计市场集中度的提高并未引起审计价格的上涨。然而，McMeeking,etal.(2007)用数据研究表明，在英国的审计市场里，事务所合并提高了审计市场集中度，但审计费用之所以上升主要因为产品差异。 1.2.2国内研究现状

6、（1）政府引导2006年9月26日，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师协会关于会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿)》的通知。2007年5月13日，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》。2009年10月3日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号）。该文件再次明确鼓励会计师事务所“优化组合、兼并重组、强强联合，促进行业走跨越式发展道路”。（2）事务所自身利益驱使-..事务所的合并是为了满足被审计公司规模不断扩大以及全球化的发展要求，一般规模经济存在于大

7、客户市场，小型的事务所很难达到大客户的需求。事务所可以通过合并，拓展新业务，提升事务所排名，占更多市场份额，增加收入以及降低成本来增加盈利能力。（3）事务所合并的不足  2007年至今仓促形成的合并浪潮，势必造成合并后的事务所经营效率的低下进而产生较大的代理成本，朱丹卉（2011）一文中有提过的影响最大的涉案广厦事件的中天勤——号称在2000年国内证券资格同业中排名第一的中天勤会计师事务所由于银广厦事件于2001年被吊销职业资格。（4）会计师事务所合并不足的原因  国内外会计师事务所合并的最大的不同就是在合并的过程中站主导地位的是市场还是政府。西方事务所大

8、都是市场化行为，而我国事务所的合并就是典型的政府主导。基本上每次合