注册会计师考试《审计》word讲义第十九章注册会计师利用他人的工作(完整版)

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1、第十九章注册会计师利用他人的工作本章命题思路及备考策略本章在2009年、2010年都考了3分，但2011年试题没有涉及到本章的内容，三年平均分值为2分。本章大都属于规定性内容，比较适合考客观题，但需要记忆内容较多。最近3年题型、题量、考点分析年度题型题量分值考点2009单选33利用专家的工作2010多选33利用内部审计的工作本章基本内容框架第一节利用内部审计工作一、内部审计的目标与活动二、内部审计和注册会计师的关系（一）内部审计与注册会计师审计的联系；（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任；三、

2、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作（一）在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，应当评价的内容；（二）在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，应当考虑的事项；四、利用内部审计人员的特定工作（一）评价内部审计特定工作的目的；（二）评价内部审计特定工作应考虑的因素；（三）针对内部审计人员的特定工作实施审计程序。内部审计的职能内部审计的职能包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等。为什么要利用内部审计1.注册会计师在审计过程中，需要

3、了解和测试内部控制，而内部审计是内部控制的一个重要组成部分。102.内部审计与注册会计师审计的某些手段相近，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。3.注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率。一、内部审计的目标与活动[应看,体会一下与注册会计师审计的关系]被审计单位的内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。内部审计可能包括下列一项或多项活动：1.对内部控制的监督。评价控制、监督控制的运行，提出改进建议；2.对财务信息和经营信息的检查。对确认、计量

4、、分类和报告财务信息和经营信息的方法进行评价；对个别事项进行专门询问；对交易、余额及程序实施细节测试；3.对经营活动的评价。对经营活动(包括非财务活动)的经济性、效率和效果进行评价；4.对遵守法律法规情况的评价。评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指令和其他内部要求的遵守情况。5.风险管理。协助被审计单位识别和评估面临的重大风险，改进风险管理和控制系统；6.治理。内部审计可能包括评估被审计单位为实现下列方面的目标而建立的治理过程：(1)道德和价值观；(2)业绩管理和经管责任；(3)向被审计单位适

5、当部门传达风险和控制信息；(4)治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性。二、内部审计和注册会计师的关系（一）内部审计与注册会计师审计的联系1.内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。例如，为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。此外，内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。2.注册会计师应考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括[记忆]了

6、解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。3.如内部审计的工作结果表明财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任1.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师所要求的水平。注册会计师必须独立做出职业判断，不应完全依赖内部审计工作。2.在审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。3.注册会计师对发表

7、的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作(一)在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：1.内部审计的客观性为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务[此即客观性]，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位。最理想的状态是，内部审计仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。10注册会计师应当关注被审计单位管理层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是

8、否能够与注册会计师进行充分的沟通。注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实。2.内部审计人员的专业胜任能力内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。包括[记忆]：(1)内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录；(