财政学 第7章 税收制度

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1、第七章税收制度第一节税收制度及其发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税、财产课税及其他税种本章重点：本章以税收制度的概念入手，重点介绍了税收制度的发展及我国税收制度的演进过程，系统阐述了商品课税、所得课税、资源课税、财产课税及其他税种的相关内容。2第一节税收制度及其发展税收制度的概念税制模式税制结构税制改革一、税收制度的概念（一）税收制度是税收本质的体现（二）税收制度是税收职能实现的保障（三）税收制度是征纳双方的依据二、税收制度模式（一）何谓税收制度模式税制模式又称为税制结构模式，它包括四个方面的内容：1.不同税类之间

2、的地位及相互关系2.同一税类和不同税类的各个税种之间的关系3.税制要素的组合关系4.税收征管层次与税种组合（二）税制模式的类型1.单一税制模式2.复合税制模式复合税制的优点在于：首先，相对于单一税制而言，复合税制的覆盖面大，税源充裕，可以有效地保证政府财政收入的需要；其次，复合税制可以兼顾各种税收原则，促进社会公平和经济的发展；再次，复合税制税种较多，弹性较大，能够互补，能适应经济的波动和政府需要的变动。从世界各国的税收实践看，由于单一税制缺乏弹性，难以有效发挥筹集财政收入和调节经济的功能，所以并没有哪一个国家真正实行单一税制

3、，世界各国普遍实行复合税制。三、税制结构（一）税制结构的概念（二）税制结构的决定因素1.经济发展水平2.征收管理能力3.财政支出结构4.税收政策目标5.相邻国家的示范效应（三）税制结构的演变1.以简单的直接税为主体税种的税制阶段2.以间接税为主体税种的税制阶段3.以现代直接税为主体税种的税制阶段4.各国税制结构的趋同趋势（四）我国现行税制结构分析众所周知，经济决定税收，税收反过来又为经济发展服务。税制结构必然随着经济的发展而发展，税制结构也必然随着经济体制的逐步完善作相应的优化调整。随着经济全球化进程的加快，我国经济的增长方式

4、、运行质量、产业结构等都将发生深刻变革，在此情况下，优化我国税制结构的关键在于借鉴先进国家税制改革的实践，按照科学发展观的要求，根据WTO相关税收规则以及十六届三中全会提出的“简税制，宽税基，低税率，严征管”方针，围绕完善社会主义市场经济体制和全面建设小康社会的任务，结合我国的税收实际，合理地设置各类税种，优化和完善我国的税制结构，从而形成一个相互协调、相互补充的税制结构体系，以充分发挥税收对经济的调节作用。我国税制结构的优化整合，就是要实现税制结构的国际化、市场化、合理化和法制化。1.税制结构整合的国际化。2.税制结构的市场

5、化。3.税制结构的合理化。4.税制结构的法制化。四、税制改革（一）税制改革的基本理论1．税制改革的概念2．改革税制的主要原因3．成功税制改革的评价标准4．成功税制改革的条件（二）我国1994年的税制改革1．1994年税制改革的主要原因2．1994年税制改革的总体指导思想3．税制改革遵循的基本原则4．1994年税制改革的主要内容5.1994年税制改革实施中暴露出的问题（三）我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势1．逐步推行农村税费改革2．完善货物和劳务税制3．完善所得税制4．完善财产税制此外，调整了证券（股票）交易印花税的

6、税率和纳税人，将船舶吨税重新纳入财政预算管理，取消了筵席税，不再提及开征遗产税和证券交易税。通过这些改革，中国的税制进一步简化、规范，税负更加公平，宏观调控作用增强，在促进经济持续、快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅度增长。展望未来，中国将继续改革、完善税制，在优化主体税种的同时，还应进一步改革和完善辅助税种。另外，除了税种方面的改进，我国还需要进一步改革税收优惠办法。第二节商品课税商品课税的概念和特点商品课税的类型商品税制结构我国商品课税的主要税种15一、商品课税的概念和特点商品课税又称流转税，也称货物和劳务税，是指以

7、商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面的特点：1．课征普遍2．以商品或非商品的流转额为计税依据，非常灵活3．实行比例税率，计征简便4．商品税的税负容易转嫁5.税收负担具有累退性和隐蔽性二、商品课税的类型1．按征税范围分类，可将商品课税分为大范围的商品税和小范围的商品税。2．按征税环节分类，可将商品课税分为单环节征税和多环节征税。3．按计税方式分类，可将商品课税分为从价税和从量税。4．按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境商品税。三、商品税制结构（一）流转税税制（二）销售税和

8、消费税结合制（三）增值税和消费税结合制四、我国商品课税的主要税种（一）增值税1．增值税的概念和特点增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一般概念。结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营