财经法规·基础班·第十五讲

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1、五、增值税的计算（一）一般纳税人增值税额的计算我国增值税实行扣税法。当期应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×税率（二）小规模纳税人增值税额的计算小规模纳税人则采用了简化的计税方法。当期应纳增值税＝销售额×征收率（三）销售额的确定1．一般销售方式下销售额的确定销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。2．特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售。是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明可按折扣后余额作为销

2、售额计算增值税将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额折扣销售（商业折扣），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（2）以旧换新。是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（3）还本销售。还本销售，是指纳税人在销

3、售货物后一定期限，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）以物易物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按有关规定核算购货额并计算进项税额。3．价税合计情况下销售额的确定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务取得的销售额中不包括从购买方收取的销项税额，价款和税款在增值税专用发票上分别注明。（1）一般纳税人销售额换算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）【案例3-2】某商店为增值税一般纳税人，2008年6月，开

4、具专用发票销售货物取得不含税销售额300000元，开具普通发票销售货物取得含税销售额1170000元。分析该商店2008年6月的计算增值税销售额。【解析】开具专用发票销售货物取得不含税销售额300000元，符合增值税销售额的规定；而开具普通发票销售货物取得含税销售额1170000元，按照增值税的规定应当计算（换算）成不含税的销售额。开具普通发票销售货物取得含税销售额换算为不含税的计算是：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）＝1170000÷（1＋17%）＝1000000（元），这样该商店2008年6月计算增值税的销售额应为300000＋1000000＝13000

5、00（元）。（2）小规模纳税人销售额换算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）【案例3-3】某增值税小规模纳税人，2009年1月，填开普通发票销售货物，销售收入为67530元。计算该纳税人当月增值税销售额。【解析】小规模增值税纳税人，通常是以普通发票销售货物，所以，换算增值税的销售应该是通常的做法。该小规模纳税人，按照规定征收率为3%，因此，销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝67530÷（1＋3%）＝65563.11（元）。4．包装物押金的处理纳税人为销售货物（酒类除外）而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包

6、装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，逾期以1年为期限，对收取1年以上（含1年）的押金，无论是否退还，均应并入销售额征税。（四）进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。对于任何一般纳税人，由于其在经营活动中，既会发生销售货物或提供应税劳务的行为，又会发生购进货物或接受应税劳务的行为，因此，每一个一般纳税人都会有收取销项税额、支付进项税额的业务。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应

7、缴纳的增值税。然而，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。（3）购进免税农业产品的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率（13%）（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用金额（即运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂项）和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金

8、额×扣除率