审计声誉机制的作用机理,失效与治理

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1、２０１１年第１０期山东社会科学Ｎｏ．１０总第１９４期ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＳＧｅｎｅｒａｌＮｏ．１９４审计声誉机制的作用机理、失效与治理易玄（中南大学商学院会计系，湖南长沙４１００８３）［摘要］审计声誉是一种能够自我执行的特殊协议，其形成是审计师过去履行审计契约的行为及其结果在审计市场上的反映，是审计市场现有与潜在审计需求方所持有的看法。审计声誉机制通过对“好、坏”审计（事务所）声誉的识别，向审计市场传递审计声誉的信息，并通过对审计市场中审计毁损行为的惩罚，实现审计契约的自我实施。审计声誉机制失效的治理策略：构建顺畅的声誉信息生成与传递通道；

2、维护企业自由的审计契约签约权；强化审计职业道德教育和审计诚信体系建设。［关键词］审计声誉机制；审计契约签约权；治理［中图分类号］Ｆ２７７［文献标识码］Ａ［文章编号］１００３－４１４５［２０１１］１０－０１０４－０３审计声誉是一种能够自我执行的特殊协议，其形成是审（一）审计声誉的识别计师过去履行审计契约的行为及其结果在审计市场上的反审计声誉的识别是审计市场主体（现有客户、潜在客户映，是审计市场现有与潜在审计需求方所持有的看法。在相以及审计同业）对审计师履约中不诚实行为的识别。由于审对完备的资本市场中，高审计声誉可以有效降低股权契约各计行为的专业性强，审计师不诚实行

3、为的识别往往事后才有缔约者间的信息不对称，缓解上市公司股权再融资时市场股可能揭示。目前，各国都通过强制性引入第三方抽查检测的价的互向反应，有效降低企业ＩＰＯ的折价，促进股权契约的方法来实现对审计不诚实行为的识别，如中国财政部在中国有效履行；①也可以缓解债权契约各缔约者间的信息不对证监会等部门的配合下，定期对会计师事务所执业质量进行称，降低缔约风险。因此，企业通过聘请高声誉审计师就可重点检查；安然事件后，美国通过《萨班斯法案》设立独立的以有效降低债权契约缔约成本，降低债权契约成本，并对债“公众公司会计监管委员会”，通过检调和处罚等方式加强对务契约运行进行有效监督，

4、②降低管理者与企业间报酬契约上市公司审计的监管。尽管市场对审计师履约行为中的不的信息不对称，减少管理者与所有者间的代理成本，提高契诚实行为一般采用“一次黑永世黑”的抵触与惩罚方式，但并约效率。不是所有的审计不诚实行为事后定能被识别出来。因此，在我国经济转型过程中，资本市场由于缺乏良好的价格“设立专门的技术支持部门、质量管控部门和信息技术部门，体系及完善的法律规制，其交易成本非常昂贵，审计作为降建立健全并有效实施全过程质量控制规程”，加强会计师事低交易成本的制度安排，其作用得到了肯定。不过，资本市务所内部治理是解决审计契约履约行为识别困难的重要手场不完备，也导致审

5、计声誉机制频频失效，其经济后果就是段。“劣币驱逐良币”。（二）审计声誉信息机制一、审计声誉机制的作用机理审计声誉是社会公众对审计师执业能力与职业道德认审计声誉机制通过对“好、坏”审计（事务所）声誉的识同的长期积累，审计声誉信息机制通过专门机构收集与评价别，向审计市场传递审计声誉的信息，并通过对审计市场中审计声誉的信息，降低审计需求方对审计声誉信息的搜集、审计毁损行为的惩罚，实现审计契约的自我实施。处理与分析成本，并能减低审计供需双方的信息不对称。美收稿日期：２０１１－０４－２６作者简介：易玄（１９７３—），女，管理科学与工程博士，中南大学商学院会计系讲师；谢志明

6、（１９７２—），男，长沙理工大学管理学院副教授，中南大学博士研究生。基金项目：本文系教育部人文社科基金青年项目“中国制度背景下审计契约行为异化及其治理：不完备契约理论视角”、湖南省企业管理与投资研究基地项目（１０ＪＤＹＢ０６）、湖南省企业战略管理与投资决策研究课题（０８ＪＤＹＢ０４）的阶段性成果。①ＳｌｏｖｉｎＭ，ＳｕｓｈｋａＭ，ＨｕｄｓｏｎＣ．Ｅｘｔｅｒｎａｌｍｏｎｉｔｏｒｉｎｇａｎｄｉｔｓｅｆｆｅｃｔｏｎｓｅａｓｏｎｅｄｃｏｍｍｏｎｓｔｏｃｋｉｓｓｕｅｓ［Ｊ］．ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，１９９０，（１２）：３９７－４１７

7、．②ＢｌａｃｋｗｅｌｌＤ，ＮｏｌａｎｄＴ，ＷｉｎｔｅｒｓＤ．Ｔｈｅｖａｌｕｅｏｆａｕｄｉｔｏｒａｓｓｕｒａｎｃｅ：ｅｖｉｄｅｎｃｅｆｒｏｍｌｏａｎｐｒｉｃｉｎｇ［Ｊ］．ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＲｅｓｅａｒｃｈ，１９９８，（３６）：５７－７０．１０４国以事务所为对象进行事务所整体信用评价，评价只列举重弱，投资者对盈余的反应受多种因素影响，盈余反应系数与大缺陷且采用不评分或不评等评价，结果公开存放供公众阅审计师声誉的相关性也将降低。览；我国台湾省开展的注册会计师的信用评价工作，是通过２．监管机构对审计声誉毁损行为的惩罚。对个别审计案件工作内容的抽查，来

8、判定单个注册会计师信对审