《成本决策》word版

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1、第九讲成本决策一、与成本决策有关的成本概念    （一）差量成本；    （二）机会成本；    （三）专属成本；    （四）重置成本；    （五）无关成本。    １．沉没成本。    ２．共同成本。    二、成本决策的方法    （一）总额分析法方案A方案B方案...项目 销售收入减：变动成本贡献边际减：固定成本销售收入A变动成本A贡献边际A固定成本A销售收入B变动成本B贡献边际B固定成本B…………利润利润A利润B...（二）差量损益分析法    （三）相关成本分析法    （四）成本无差别点法总成本（y）包括变动成本（bx）和固定成本（a）。假设y1方案的固定成本为a

2、1，单位变动成本为b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜a2、b1＞b2），如图6-1所示。依据定义，令y1=y2，可推导出成本无差别点业务量的计算公式：成本无差别点业务量（x0）=两方案固定成本之差----------------------两方案单位变动成本之差=a1-a2--------b2-b1或=a2-a1--------b1-b    从图6-2可看出，x2为不需用点，最终的决策结果是0＜x≤x01时，选择y1方案；x01≤x≤x03时，选择y2方案；x≥x03时，选择y

3、3方案。（五）线性规划法    （六）边际分析法三、新产品开发的决策分析    [例1]某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C,有关资料如表6-4所示。表6-4        资料产品ABC项目 产销量（件）单价（元）单位变动成本（元）40001042004020.51000159固定成本20000    预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产其中之一产品。要求：    （1）做出生产哪种新产品的决策？    （2）如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策？    解（1）：开发新产品

4、不需要考虑固定成本，因为固定成本20000元，即使不开发新产品它也将发生，因此固定成本属于沉没成本，无需在各产品之间进行分配，决策时不考虑。由于相关成本只有变动成本，因此直接进行贡献边际的比较：    B产品贡献边际=40×200－20.5×200=3900（元）    C产品贡献边际=15×1000－9×1000=6000（元）    可见，应生产C产品，这样可多获利2100元。    如果以总额分析法来评价这两个方案，如表6-5所示，所得结论与上述分析结论相同，应开发C产品。但计算较前者繁琐。表6-5    总额分析表    单位：元产品ABCA、B合计A、C合计项目 销售收

5、入变动成本贡献边际固定成本400001600024000-800041003900-1500090006000-4800020100279002000055000250003000020000利润---+7900+10000    解（2）：生产产品B或C追加的成本支出为专属成本，必须考虑。利用差量损益分析法进行决策，分析结果如表6-6所示，可见应开发B产品，这样可多获利1900元。表6-6    差量损益分析表    单位：元方案开发B产品开发C产品差异额项目 相关收入相关成本其中：变动成本      专属成本8000510041001000150001400090005000

6、-7000-8900差量损益+1900四、亏损产品应否停产的决策分析    [例2]某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如表6-7所示。要求就以下不同情况进行决策。表6-７       资料        单位：元产品甲乙丙丁项目 300002100025007500051000销售收入减：变动成本贡献边际减：固定成本*利润9000720018002000010000100004800520002000050006000-100024000180006000固定成本20000*固定成本按销售收入比例分摊    （1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方

7、面，丙产品应否停产？    （2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产？    （3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的甲产品1/5，丙产品应否停产?    解（1）：按照常人理解，亏损产品是企业的负担，有亏损就应停产，利润将会上升。这种观点是不正确的。因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如表6-8所示。表6-8    停产后利润总额