从净资产合并角度解读合并财务报表编制

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1、从净资产合并角度解读合并财务报表编制杨海蓉（广东外语外贸大学国际工商管理学院广州510420）【摘要】本文拟从净资产合并的角度理清《国际会计准则第27号———合并财务报表和对附属公司投资的会计》（IAS27）与《企业会计准则第33号———合并财务报表》（CAS33）中合并财务报表的抵销、调整与合并的思路。【关键词】合并财务报表个别财务报表净资产一、国际会计准则中合并财务报表的编制80%-2000伊80%）-（12000衣5+1000）=1400（万元），调整分根据IAS27，所有企业合并均采用购买法进行会计处理，录为：借：长期股权投资1400万

2、元；贷：投资收益1400万元即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报（若调整前期投资收益，则贷记“未分配利润———年初”）。表。IAS27中抵销、调整与合并的方法是：在母公司个别财务报（2）子公司期初净资产的并入。集团内部投资与接受投资表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余形成的个别财务报表项目如下表：额，再并入子公司净资产本期发生额。母公司个别子公司个别财务例：2006年1月1日母公司以银行存款100000万元购买子财务报表报表渊账面价值冤公司80豫的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为资金借方院长期股权投借方院

3、子公司净资产子公司净资产渊各资渊复杂权益法冤渊各项资产尧负债冤期项资产尧负债冤增120000万元，公允价值为135000万元；负债的账面价值及公去向期初数初数渊80%+20%冤值渊80%+20%冤允价值均为20000万元；股东权益的账面价值为100000万贷方院母公司股东贷方院子公司股东权资金元，其中：股本为90000万元，盈余公积为2000万元，未分配权益各项目期初益各项目期初数渊80%来源数渊部分金额冤+20%冤利润为8000万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额（增值）采用直线法摊销，摊销期为5年，2006年年末合母公司的“长期

4、股权投资”是集团内部投资，其账面价值并商誉减值1000万元。2006年子公司实现净利润8000万元，部分与80%子公司净资产（各项资产、负债）重复，应将重复的提取盈余公积800万元，发放现金股利2000万元。2006年母、“长期股权投资”的账面价值替换（具体化）为80%子公司净资子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作产各项目账面价值，并入合并财务报表；将子公司个别财务报底稿。控制权取得日后第一年（2006年12月31日）企业集团合表中未列入的80%子公司各项净资产增值（含商誉）计入合并并财务报表编制如下：财务报表，因此按公允价值抵

5、销“长期股权投资”。80%子公司控制权取得日：子公司可辨认净资产公允价值=135000-股东权益是集团内部接受投资，与母公司股东权益重复，因为20000=115000（万元）。子公司可辨认净资产增值=115000-80%子公司股东权益是对80%子公司净资产的权益，也就是对（120000-20000）=15000（万元），其中：母公司股东享有“长期股权投资”账面价值的权益，包含在母公司股东权益中，12000万元（15000伊80%），少数股东享有3000万元（15000伊所以按账面价值抵销80%子公司股东权益。抵销分录为：20%）。商誉=合并成本

6、-所购子公司可辨认净资产公允价值的借：股本份额=100000-115000伊80%=8000（万元），由于不确认推定资本公积（80%子公司股东权益期初数，账面价值）损益，所以商誉均为母公司股东享有，少数股东不享有商誉。盈余公积}1.子公司期初净资产的并入。年初未分配利润（1）长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法。控伊伊资产}（80%子公司净资产期初数，增值）制条件下，母公司个别财务报表的“长期股权投资”项目是成商誉本法下的核算结果，但合并财务报表的抵销、调整与合并是建贷：长期股权投资（80%子公司净资产期初数，公允价值）立在长期股权投资按

7、权益法核算的基础上的，因此应将母公20%子公司净资产账面价值（无重复项目）并入合并财务司个别财务报表中的“长期股权投资”、“投资收益”项目由成报表，20%子公司净资产增值（不含商誉）计入合并财务报表。本法调整为复杂权益法。复杂权益法是一种包含摊销子公司按账面价值抵销20%子公司股东权益，将对20%子公司净资产净资产增值因素的公允价值下的权益法，应调整金额=成本公允价值的权益结转为少数股东权益。根据实体理论，少数股法与权益法的差额-子公司净资产增值摊销额=（8000伊东权益也是集团的股东权益。调整分录为：援财会月刊渊理论冤窑49窑阴借：股本万元（

8、8000伊80%-12000衣5-1000），少数股东损益1000万元资本公积（8000伊20%-3000衣5）；贷：长期股权投资3000万元，少数股