试点政策纳税人培训材料(定稿下发)

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1、营改增政策解读培训提纲第一部分纳税人及扣缴义务人应税服务增值税纳税人概念；试点地区应税服务增值税纳税人概念；发包经营方式下纳税人的确定；不征税的规定；扣缴义务人概念；小规模纳税人与一般纳税人的规定。第二部分税率和征收率应税服务适用的税率及水平；征收率水平；税率与征收率适用的对象。第三部分应纳税额计算（计税方法）不同对象应纳税额的计算；计税依据（销售额）的规定；进项税额的规定。第四部分纳税义务发生时间不同业务情形下纳税义务发生时间的确定。第五部分纳税地点固定业户与非固定业户纳税地点的确定。第六部分纳税期限纳税期限的确定。第七部分税收

2、减免税收优惠方式：免税、即征即退；办理程序。17第一部分纳税人及扣缴义务人一、应税服务增值税纳税人（一）基本规定1、应税服务增值税纳税人：是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”）的单位和个人。（1）应税服务（征税对象）应税服务包括交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。应税服务的具体范围按照《应税服务范围注释》执行。（重要）（2）提供应税服务（征税行为）

3、提供应税服务，是指有偿提供应税服务。因此，确定提供应税服务的征税行为是否成立，有两个原则必须同时满足，即“有偿”与“提供”，其中的“有偿”同销售货物是一致的，其主要区别在于服务是无形的，它不以实物形式存在，因此，对提供和接受服务的双方来说不存在所有权的转移，服务的施行就是服务提供的发生。其中“有偿”有三点需要注意：①“有偿”并不代表等价，即不要求完全经济意义上的等价。但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，税务机关可以按有关规定确定销售额。②“有偿”17分两种形式，货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的

4、债券投资以及债务的豁免等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。③“有偿”不适用视同提供应税服务征税的规定。特殊规定：单位和个体工商户无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性，堵塞税收征管漏洞。注意无偿提供的主体。（3）在中华人民共和国境内提供应税服务（征税权）在中华人民共和国境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。应税服务的征税权体现了属人与收入来源地相结合的原则，具体从以下两个

5、方面把握：①“应税服务提供方在境内”，是指境内单位或者个人提供应税服务，无论应税服务接受方是境内或是境外单位和个人，无论发生地、应税服务消费或使用地在境内或者境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，在财税[2011]131号等文件中具体规定。②“应税服务接受方在境内”，是指境内单位或个人接受应税服务，应税服务提供方是境外单位或个人，无论应税服务发生地、应税服务消费或使用地在境内或者境外，都属于“应税服务接受方在境内”的情形，即收入来源地原则。但其中下列两种特殊情形，应

6、税服务消费或使用地完全在境外，不征增值税：消费或使用应税服务地点与应税服务发生地的区别？如何判断消费或使用应税服务地点？17A、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。所接受的服务必须完全在境外消费，包括服务的开始和结束均在境外（含中间环节）。【举例】江苏某公司在美国租用仓库保管货物，是完全在境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应税服务。B、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产有形动产必须完全在境外使用，包括有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间环节）。【举例】居住地在南京的

7、中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。【举例】居住地在南京的中国公民乘坐国际航班，从南京飞往美国，由于并非完全在境外使用，因此属于在境内提供应税服务。【举例】南京某企业接受美国某企业提供的产品设计服务，设计用于本企业新产品。虽然该美国企业是在美国境内进行产品设计服务，但消费地在境内，仍属于“应税服务接受方在境内”的情形，因此应按规定征收增值税。（4）在中华人民共和国境内提供应税服务的单位和个人（纳税人主体）17单位，包括所有单位，即所有企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位

8、。个人，是指个体工商户和其他个人。其中“其他个人”是指自然人。（主要见于一般纳税人认定、视同销售或提供应税服务，现增值税混合销售等）。单位和个人包括境内、境外所有单位和个人。（“应税服务提供方在境内”——境内单位和个人；应税服务接受方在境内——境外