会计分录大全2012会计分录大全

《会计分录大全2012会计分录大全》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

会计分录大全2012会计分录大全会计分录大全2012会计分录大全常用会计分录大全第一章货币资金及应收款项1.现金⑴备用金①开立备用金借：其他应收款-备用金贷：现金②报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金③撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款-备用金⑵现金长短款①库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款-应付现金溢余(X单位或个人)营业外收入-现金溢余(无法查明原因的)②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款-应收现金短缺(XX个人)其他应收款-应收保险赔款管理费用-现金溢余(无法查明原因的)贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 会计分录大全2012会计分录大全2.银行存款①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3.其他货币资金(外埠存款)①开立采购专户借：其他货币资金-外埠存款贷：银行存款②用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金-外埠存款③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金-外埠存款4.坏账损失⑴直接转销法①实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款②重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款⑵备抵法①提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5.应收票据(见后)[编辑]第二章存货1材料(1)取得①发票与材料同时到借：原材料应交税金-增(进)贷：银行存款②发票先到借：在途物资(含运费)应交税金-增(进)贷：银行存款③材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理(2)发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料⒉委托加工物资①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资应交税金-应交增值税(进)贷：银行存款等③交纳消费税(见应交税金)④加工完成收回加工物资借：原材料(验收入库加工物资+剩余物资)贷：委托加工物资3.包装物(1)生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物(2)随产品出售且借：营业费用(不单独计价)其他业务支出(单独计价)贷：包装物(3)包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借：其他业务支出(出租)营业费用(出借)贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借：银行存款贷：其他应付款③收取租金借：银行存款贷：应交税金-增(销)其他业务收入④退还包装物(不管是否报废)，借：其他应付款(按退还包装物比例退回押金)贷：银行存款 ⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款其他业务支出(消费税)贷：应交税金-增(销)应交税金-应交消费税其他业务收入(押金部分)⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出(出租)营业费用(出借)⑤摊销(略)——一次、五五、分次4.低值易耗品(处理同包装物)5.存货清查⑴盘盈①确认借：原材料贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用⑵盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金-增(转出)②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料(残料) 其他应收款(保险、责任人赔款)[管理费用]贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料(残料)其他应收款(保险、责任人赔款)营业外支出-非常损失贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露;②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。6.存货的期末计价(略)[编辑]第三章投资1.短期投资①购入借：短期投资--股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息②收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资-股票/债券X③转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备-股/债X贷：短期投资-股票/债券X【应收股利/应收利息】[投资收益-出售股/债X] 2、长期股权投资投资(1)取得①以现金资产投资同上②以非现金资产投资(见后)(2)成本法①初始投资或追加投资同取得②被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借：应收股利-股利收入贷：长期股权投资-企业II投资年度i属于投资前的借：应收股利-股利收入贷：长期股权投资-企业ii属于投资后的借：应收股利贷：投资收益-股利收入III投资年度以后(按公式计算)借：应收股利贷：投资收益-股利收入[长期股权投资-企业]在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”(3)权益法①初始投资或追加投资同上②股权投资差额的处理i取得时确认借：长股权投资–企业–投资贷成本贷：银行存款借：[长期股权投资–企业–股投差额]贷：[长股权投资–企业–投资成本]ii摊销 借：投资收益–股权投资差额摊销贷：长期股权投资–企业–股权投资差额借：长期股权投资–企业–股权投资差额贷：资本公积-股权投资准备③被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借：长期股权投资–企业–损益调整贷：投资收益–股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借：应收股利–企业(实际数)贷：长股权投资–企业–损益调整II净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)借：投资收益–股权投资损失贷：长股权投资–企业–损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时借：长期股权投资–企业–损益调整(确认的损益-未减记的)贷：投资收益–股权投资收益④其他所有者权益变化的处理i投资单位会计处理借：长股权投资–企业–股权投资准备贷：资本公积–股权投资准备(=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”(4)成本法与权益法的转换①权益法转换为成本法I转换时借：长期股权投资–企业贷：长期股权投资–企业–投资成本 长股权投资–企业–损益调整II以后分派利润或现金股利时i属于已记入投资账面价值的借：应收股利贷：长期股权投资–企业ii属于尚未记入投资账面价值的借：应收股利带：投资收益III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。借：长期股权投资–企业贷：投资收益②成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资–企业–投资成本200–企业–股权投资差额1–企业–损益调整　　5–企业–股权投资准备2贷：长期股权投资–企业(帐面余额)205利润分配-未分配利润(累计影响数)1资本公积–股权投资准备　　2ii追加投资时借：长期股权投资–企业–投资成本　　302贷：银行存款　　　　　　　　302iii再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302借：长期股权投资–企业–股投差额2贷：长股权投资–企业–投资成本2将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”借：长期股权投资–企业–投资成本　　7贷：长期股权投资–企业–损益调整5–企业–股权投资准备2 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转iv以后分派利润或现金股利同权益法(5)短期投资划转为长期投资借：长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资(6)长期股权投资的处置①损益的确认借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资[投资收益–股权出售收益/损失]应收股利(尚未领取的现金股利或利润)②资本公积准备项目的处理借：资本公积–股权投资准备贷：资本公积–其他资本公积注：转增资本时借：资本公积–其他资本公积贷：实收资本/股本③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借：投资收益–股权投资差额摊销贷：长期股权投资–企业–股权投资差额3.投资的期末计价(略)4.委托贷款①发放贷款借：委托贷款-本金贷：银行存款②按期计提利息 借：委托贷款-利息贷：投资收益-委托贷款利息收入注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。③期末计价(略)[编辑]第四章固定资产⒈增加(如是旧的，则以净值入帐)①购置I购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款II购入需安装的固定资产i购入借：在建工程贷：银行存款ii领用安装材料、支付工资借：在建工程贷：原材料应交税金-增–进转出应付工资iii交付使用借：固定资产贷：在建工程②投资者投入借：固定资产(投资双方确认价)贷：实收资本③接受捐赠借：固定资产(单据金额+税费)贷：银行存款(支付的相关税费)资本公积-接受捐赠非现金资产准备 递延税款(单据金额×33%)注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。④经营租入(见后)⑤融资租入(见后)⑥自行建造I自营工程i购入工程物资借：工程物资(含税金)贷：银行存款ii领用工程物资借：在建工程贷：工程物资iii领用本企业产品借：在建工程-自营工程贷：库存商品应交税金-增(销)iv领用安装材料借：在建工程贷：原材料应交税金-增–进转出v支付工程人员的工资、福利费借：在建工程贷：应付工资/应付福利费vi辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本vii工程借款利息支出(见借款费用)viii交付使用借：固定资产贷：在建工程ix剩余工程物资转作企业存货 借：原材料应交税金-增(进)贷：工程物资A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本;非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。II出包工程i预付、补付工程款借：在建工程贷：银行存款ii交付使用借：固定资产贷：在建工程⑦无偿调入借：固定资产贷：资本公积-无偿调出固定资产(净值)银行存款(相关费用)2.减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算①投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理(该科目余额)银行存款/应交税金(相关税费)②捐赠转出借：营业外支出-捐赠支出贷：固定资产清理(该科目余额)③报经批准无偿调出(如调出发生的净损失)借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理⑤出售、报废、毁损i固定资产转入清理借：固定资产清理(净值) 累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(原值)ii支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金–应交营业税(售价×5%)v结转净损失(或净收益)借：营业外支出–处置固净损失(正常经营)营业外支出–非常损失(非正常原因)长期待摊费用(筹建期间发生的)贷：固定资产清理3.固定资产折旧i计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出(经营租赁)贷：累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借：累计折旧贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用(不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业因执行《企业会计准则-固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。4.固定资产的后继续支出p113-114(1)费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说大修和日常修理)，应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。 (2)资本化的后续支出：①延长固定资产的使用寿命②使产品质量实质性提高③使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计(即通常所说的改良支出)，应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额(不一定是全额计入)(3)固定资产的改扩建i注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产ii支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程贷：银行存款iii残料变价收入借：银行存款贷：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值借：固定资产贷：在建工程5.固定资产的盘盈、盘亏①盘盈i经清查确认为盘盈时借：固定资产(市价-折旧损耗)贷：待处理财产损溢ii报批后转销借：待处理财产损溢贷：营业外收入–固定资产盘盈②盘亏i经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧(账面值) 固定资产减值准备贷：固定资产(账面原值)ii报批后转销借：营业外支出–固定资产盘亏贷：待处理财产损溢7.固定资产的期末计价(略)[编辑]第五章无形资产及其他资产1.无形资产①购入的无形资产借：无形资产(实际支付价款)贷：银行存款②投资者投入借：无形资产(投资双方确认价)贷：实收资本/股本注：为首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产(投资方账面价值)贷：实收资本/股本③接受捐赠借：无形资产(凭据金额+支付的相关税费)贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金(相关税费)④自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产(确定的实际成本)贷：银行存款ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等)借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产-土地使用权(实际支付价款) 贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程贷：无形资产-土地使用权⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易⑦出售无形资产(即转让所有权)借：银行存款无形资产减值准备[营业外支出-出售无形资产损失]贷：无形资产应交税金-应交营业税[营业外收入-出售无形资产收益]⑧出租无形资产(即转让使用权)借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出(如服务费，营业税)贷：银行存款⑨摊销(期限一经确定，不能改)P197借：管理费用(自用的无形资产)其他业务支出(出租的无形资产)贷：无形资产(帐面价值/尚可使用年限)注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费2.其他资产①长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i发生时借：长期待摊费用 贷：银行存款ii摊销时借：管理费用、制造费用、营业费用贷：长期待摊费用[编辑]第六章流动负债1.应付账款(略)2.应付票据(见后)3.短期借款⑴借款时借：银行存款贷：短期借款⑵按月预提利息借：财务费用-利息支出贷：预提费用⑶到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用(尚未提取的利息)贷：银行存款4.短期债券①收到债券款借：银行存款贷：应付短期债券(实收发行债券款)②计提利息借：财务费用(票面利息±折溢价)贷：应付短期债券注：若金额小可在还本付息时处理借：应付短期债券财务费用-利息支出贷：银行存款③到期偿还本息 借：应付短期债券贷：银行存款5.预收账款①预收时借：银行存款贷：预收账款②发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税金-增(销)银行存款(运杂费)③补付货款时借：银行存款贷：预收账款6.应付工资①支付职工工资借：应付工资贷：现金注：支付退休人员工资(即退休费)借：管理费用贷：现金②月份终了进行分配，计入有关费用借：生产成本(生产工人)制造费用(车间或分厂管理人员)管理费用(厂部行政管理人员)营业费用(专设销售机构人员在建工程(在建工程人员)应付福利费(医务托幼人员)其他应付款(工会人员)贷：应付工资7.应付福利费 ①提取福利费时(按工资总额的14%提)借：生产成本等(科目同工资的提取)贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从税后利润中提取借：利润分配-提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费②支付时借：应付福利费贷：现金用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费)，医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。8.应付股利①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例)借：应付股利盈余公积贷：利润分配-未分配利润9.其他应付款①提取工会经费借：管理费用(工资总额×2%)贷：其他应付款-工会经费②提取职工教育经费借：管理费用(工资总额×1.5%)贷：其他应付款-职工教育经费③应付经营性租赁的租金借：管理费用、营业费用、制造费用贷：其他应付款④收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款贷：其他应付款 10.其他应交款①应交教育费附加(按流转税比例)借：主营业务税金及附加(主营业务)其他业务支出(其他业务)固定资产清理(销售不动产有关)贷：其他应交款–应交教育费附加②矿产资源补偿费i按月计提时(按月矿产品销售收入)借：管理费用–矿产资源补偿费贷：其他应交款–应交矿资偿费ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本借：物资采购贷：其他应交款–应交矿资偿费②住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借：管理费用–住房公积金贷：其他应交款–应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资贷：其他应交款–应交住房公积金iii实际上交时借：其他应交款–应交住房公积金贷：银行存款注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。11.应交税金(1)增值税①一般纳税人购销业务(略)②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：物资采购(买价*90%)应交税金-增–进(买价*10%)贷：应付帐款 注：应交的农业特产税计入采购成本。③小规模纳税人购销业务i购进货物借：物资采购(价税合计)贷：应付帐款ii销售货物或提供劳务借：应收账款贷：主营业务收入(不含税价)应交税金-增–销③视同销售的账务处理(以投资为例)i销售方借：长期股权投资贷：原材料/库存商品(成本价)应交税金-增–销(计税价*税率)注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本ii接受方，视同购进借：原材料/库存商品(成本价)应交税金-增–进(计税价*税率)贷：实收资本④不予抵扣项目的账务处理i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：固定资产/原材料(价税合计)贷：银行存款ii购入时不能确认借：原材料应交税金-增–进贷：银行存款注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢贷：应交税金-增–进转出原材料 ⑤转出多交和未交增值税的账务处理i转出多交增值税借：应交税金–未交增值税贷：应交税金–增–转出多交增值税ii转出未交增值税借：应交税金–增–转出未交增值税贷：应交税金–未交增值税⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益-待处流资损益贷：应交税金-增(进转出)⑦已交税金-上交增值税借：应交税金-增-已交税金贷：银行存款注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目(2)消费税①产品销售i将产品直接对外销售借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易)，计税处理同iiii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资(用于投资)在建工程(用于工程)营业外支出(用于非生产机构)贷：应交税金-应交消费税②委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰A受托方(代收代缴)借：应收账款(代收代交税款)2000贷：应交税金–应交消费税2000B委托方 a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣借：委托加工物资(加工费)80000应交税金–增(销)13600(80000*17%)应交税金–应交消费税　　2000贷：应付账款　　　　113610b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：委托加工物资(含消费税款)100000应交税金-增–销　　13600贷：应付账款　　　　113600II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税③进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借：物资采购/固定资产贷：银行存款II免征消费税的出口应税消费品i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时借：应收账款贷：应交税金-应交消费税注：①收到外贸企业退回的税金借：银行存款贷：应收账款②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录(3)营业税①出租无形资产及其它业务收入借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税②出售无形资产借：营业外支出/营业外收入 贷：应交税金-应交营业税③销售不动产借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。(4)所得税i企业所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税ii个人所得税(单位代扣代交)借：应付工资贷：应交税金-应交个人所得税(5)资源税①销售应税产品借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交资源税②自产自用应税产品借：生产成本/制造费用贷：应交税金-应交资源税③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：物资采购贷：应交税金-应交资源税(代扣代缴)银行存款④外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借：物资采购应交税金-应交资源税(可抵扣)贷：银行存款ii销售固定盐借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交资源税(6)城建税借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交城市维护建设税(7)耕地占用税借：在建工程贷：银行存款注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收(8)印花税(于购买印花税票时入账)借：管理费用/待摊费用贷：银行存款(9)土地使用税、房产税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金-应交…(10)土地增值税①兼营房地产业务的企业借：其他业务支出贷：应交税金-应交土地增值税②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物借：固定资产清理/在建工程贷：应交税金-应交土地增值税③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补[编辑]第七章长期负债1.长期借款①取得借款借：银行存款贷：长期借款②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用(筹建期间)财务费用(生产经营期间)在建工程(符合条件的专门借款费用)贷：长期借款③还本付息借：长期借款贷：银行存款④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款借：长期借款贷：资本公积-其他资本公积2、长期应付款(1)应付补偿贸易引进设备款①引进设备借：在建工程/固定资产贷：长期应付款-应付补贸引进款(设备价+国外运杂费)银行存款(进口关税+国内运杂费+安装费)②用产品销售款偿还设备价款(销售处理略)借：长期应付款–应付补贸引进款贷：应收账款(2)应付融资租赁款(略)[编辑]第八章所有者权益⒈实收资本⑴常规处理借：资产科目(投资双方确认价)贷：实收资本注：投入无形资产必须<20%注册资本⑵国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本;不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积⑶有限责任公司的投入资本①初建时，全部计入实收资本②增资扩股时 借：有关资产科目贷：实收资本资本公积(出资额-所占份额)⑷股份有限公司的投入资本①筹资费用的处理I发起式设立(筹资风险小)借：长期待摊费用/管理费用贷：银行存款II募集式设立(筹资风险大)i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii采用面值发行股票借：管理费用(金额小)长期待摊费用(金额大，≤2年)贷：银行存款②取得发行股票收入借：银行存款贷：股本(面值部分)资本公积(溢价收入-发行费用)⑸实收资本的增减变动①实收资本增加i资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本ii盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借：利润分配–转作股本的普通股股利(实发数)贷：股本(股票面值总额)资本公积 注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账②实收资本减少i资本过剩，发还股款借：实收资本/股本(面值)贷：银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润借：股本(面值)资本公积盈余公积未分配利润贷：银行存款②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润ii发生重大亏损，需要减少实收资本⒉资本公积①资本/股本溢价借：固定资产/银行存款(实收出资额)贷：实收资本/股本(在注册资本中所占份额)资本公积(扣除发行费用)②接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金贷：资本公积-接受现金捐赠注：外商投资企业：(要交所得税的!!)借：现金贷：应交税金—应交所得税资本公积—接受现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：借：应交税金—应交所得税贷：资本公积—接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产借：固定资产(凭据金额+支付的相关税费)贷：资本公积–接受捐赠非现金资产准备递延税款注1：以后处置或使用时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款/应收账款(处置收入)贷：固定资产清理借：资本公积–接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积借：递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)贷：应交税金–应交所得税注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。①接受捐赠资产时借：固定资产、原材料(确定价值)20000贷：待转资产价值　　　　20000②年度终了时借：待转资产价值　　　　6600贷：应交税金-应交所得税　　6600借：待转资产价值　　　　13400贷：资本公积–其他资本公积　　13400③资本汇率折算差额借：银行存款(收到日市场汇率)贷：实收资本-外商资本(约定汇率)[资本公积-外币资本折算差额]④拨款转入i收到国家的专项技改、技术研究拨款借：银行存款贷：专项应付款(属长期负债项目) ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分借：固定资产(按实际成本)5000贷：银行存款等5000借：专项应付款5000贷：资本公积-拨款转入5000注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。⑤企业收到国家拨补的流动资本借：银行存款贷：资本公积-补充流动资本⑥企业收到无偿调入的固定资产借：固定资产(调出单位帐面值+附加费)贷：资本公积-无偿调入固定资产⑦企业无偿调出固定资产借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理(该科目借方余额)⑧关联交易差价借：资本公积-关联交易差价贷：资产科目⑨豁免的债务借：应付账款、长期借款等贷：资本公积-其他资本公积⒊留存收益(1)盈余公积①提取借：利润分配-提取盈余公积-提取任意盈余公积-提取法定公益金贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积盈余公积-法定公益金注：①外商投资企业 借：利润分配-提取储备基金-提取企业发展基金贷：盈余公积-储备基金盈余公积-企业发展基金②中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借：已归还投资(实收资本减项)贷：银行存款同时借：利润分配-利润归还投资贷：盈余公积-利润归还投资②使用i补亏(先任意后法定盈余公积金)借：盈余公积贷：利润分配-其他转入注：①外商投资企业经批准可用储备基金补亏借：盈余公积-储备基金贷：利润分配-其他转入ii转增资本借：盈余公积贷：股本(股票面值×新增股数)资本公积-资本溢价/股本溢价iii发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股本③法定公益金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借：固定资产贷：银行存款ii实际用公益金支付时借：盈余公积-法定公益金贷：盈余公积-任意盈余公积 iii处置用公益金购买的资产时，转回借：盈余公积-任意盈余公积贷：盈余公积-法定公益金(2)未分配利润在年度终了，由以下两项目结转而形成①结转本年利润(以盈利为例)借：本年利润贷：利润分配–未分配利润②结转利润分配各明细项目借：利润分配–未分配利润贷：利润分配-提取盈余公积等明细项目4.弥补亏损的核算①用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)借：本年利润贷：利润分配–未分配利润②用税后利润弥补(五年后)i计算交纳所得税借：所得税贷：应交税金–应交所得税借：本年利润贷：所得税ii结转本年利润，弥补以前年度亏损借：本年利润(扣除当年所得税)贷：利润分配–未分配利润注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏，[编辑]第九章收入、费用、利润1.商品销售收入(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性)i发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品贷：库存商品 同时，将增值税转入应收账款借：应收账款–企业(应收销项税额)贷：应交税金-增(销)ii以后可以确认收入时借：应收账款–企业贷：主营业务收入iii结转成本借：主营业务成本贷：发出商品(2)代销商品①视同买断方式的处理A委托方(收入为协议价)的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品(成本价)贷：库存商品ii收到代销清单(按协议价开具)借：应收账款贷：主营业务收入(协议价)应交税金-增–销iii结转成本时借：主营业务成本(成本价)贷：委托代销商品iv收到款项借：银行存款贷：应收账款–企业B受托方(收入为售价-协议价)处理i收到商品借：受托代销商品(协议价)贷：代销商品款ii实际销售代销商品借：应收账款 贷：主营业务收入(受托方的售价)应交税金-增–销iii结转成本时借：主营业务成本(协议价)贷：受托代销商品借：代销商品款(协议价)贷：应付账款iv按协议价款项付给委托方借：应付账款(协议价)应交税金-增–进贷：银行存款②收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品(成本价)贷：库存商品ii收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入(协议售价)应交税金-增–销iii结转成本时借：主营业务成本(成本价)贷：委托代销商品iv支付手续费时借：营业费用(协议售价<不含税>*费率)贷：应收账款–企业v收到款项借：银行存款(扣除手续费)贷：应收账款–企业B受托方的处理i收到商品 借：受托代销商品(协议售价)贷：代销商品款ii实际销售代销商品(不确认收入)借：银行存款贷：应付账款(协议售价)应交税金-增–销借：应交税金-增–进贷：应付账款借：代销商品款(协议售价)贷：受托代销商品注：此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费借：应付账款(协议售价+进项税)贷：主营业务收入/其他业务收入(手续费)银行存款(3)销售折扣①商业折扣(即数量折扣)借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入(实收金额)②现金折扣(总价法)i销售实现时借：应收账款　　　　11700贷：主营业务收入(按总价)10000应交税金-增–销　　1700ii付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价–折扣额)11500财务费用(折扣额=10000*2%)200贷：应收账款　　　　11700注：税金不能享受折扣优惠。iii付款期外付款借：银行存款(按总价)　　11700贷：应收账款　　　　11700 (4)销售折让(依上例，假设折让率为5%)i销售方尚未确认收入借：应收账款　　　　11115贷：主营业务收入(95%*10000)9500应交税金-增–销(95%*1700)1615ii销售方已确认收入借：主营业务收入(5%*10000)500应交税金-增–销(5%*1700)85贷：应收账款　　　　　　585注：此时“应交税金-增–销”可用红字冲减(5)销售退回①发生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品②发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税金-增–销贷：应收账款/银行存款财务费用(现金折扣)b结转退回产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整(收入-现金折扣)应交税金-增–销贷：银行存款借：以前年度损益调整(结转的退回产品成本)贷：库存商品借：应交税金-应交所得税 贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整(该科目余额)ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整(收入)应交税金-增–销贷：银行存款财务费用(现金折扣)(6)分期收款销售i发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款贷：主营业务收入(总售款/期数)应交税金-增–销iii结转每期销售成本借：主营业务成本(总成本/期数)贷：分期收款发出商品(7)以旧换新的销售，视同购销两项业务处理(8)售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元(不含税)，商品已发出，货款未收到。i5月1日发出商品时：借：应收账款　　　　11700贷：库存商品　　　　8000应交税金-增(销)1700待转库存商品差价2000ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(共5期)借：财务费用　　　　200 贷：待转库存商品差价　　200iii9月30日回购时借：库存商品(物质采购)11000应交税金-增(进)1870贷：应付账款　　　　12870借：待转库存商品差价　　2800财务费用　　　　200贷：库存商品(物质采购)3000注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价-成本价(9)“三包”销售政策的处理例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付，成本30万元，实行“三包”，根据以往经验估计有5%退货，3%需调换，2%需返修。i发出商品时借：发出商品　　30贷：库存商品　　30ii确认收入借：应收账款–企业38×1.17贷：主营业务收入38应交税金-增(销)38×0.17iii结转成本借：主营业务成本　　30×0.95贷：发出商品　　30×0.95注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本;对另外5%的收入，则在退货期满时确认。2、提供劳务收入①实际发生成本借：劳务成本贷：银行存款、应付工资、原材料②确认收入(常用完工百分比法)借：应收账款、预收账款贷：主营业务收入③结转成本(常用完工百分比法) 借：主营业务成本贷：劳务成本3、让渡资产使用权(略)[编辑]第十章　　商品期货业务⒈期货会员资格投资⑴取得基本席位①交纳会员资格费时取得借：长期股权投资–期货会员资格投资贷：银行存款②申请退会、转让或被取消会员资格,年末借：银行存款(实收金额)贷：长期股权投资–期货会员资格投资[期货损益]⑵取得基本席位之外的席位①交纳席位占用费时借：应收席位费贷：银行存款②退还席位时(不可转让)借：银行存款贷：应收席位费⒉支付年会费企业交纳年会费时借：管理费用–期货年会费贷：银行存款⒊商品期货交易⑴交纳初始或追加保证金时借：期货保证金贷：银行存款注：划回保证金时作相反分录⑵提交质押品①提交质押品划入保证金时 借：期货保证金(实际作价金额)贷：其他应付款–质押保证金②收到退还的质押品借：其他应付款–质押保证金贷：期货保证金③处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)i质押品为国债借：其他应付款–质押保证金期货保证金(差额部分)贷：长期债权投资∕短期投资(国债账面值)投资收益(处置收入-国债账面值)ii质押品为仓单(视同销售)借：其他应付款–质押保证金期货保证金(差额部分)贷：其他业务收入(处置收入)应交税金–增–销(处置收入*17%)同时结转仓单成本借：其他业务支出贷：物资采购⑶开新仓、对冲平仓、实物交割①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理②对冲平仓i实现平仓盈利时借：期货保证金(结算日价-原价)贷：期货损益ii实现平仓亏损作相反分录注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担;如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。③实物交割I对仓平冲，处理同上II实物交割i企业被确认为买方 借：物资采购(实际交割款)应交税金–增–进贷：期货保证金注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款ii企业被确认为卖方借：期货保证金贷：主营业务收入应交税金–增–销同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品注：在实物交割中企业收到违约罚款收入借：期货保证金贷：营业外收入如是因企业责任而支付的罚款支出借：营业外支出贷：期货保证金⑷支付交易手续费借：期货损益贷：期货保证金注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。4、商品期货套期保值业务⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时借：期货保证金-套保合约贷：期货保证金-非套保合约、银行存款⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理①平仓盈利借：期货保证金-套保合约贷：递延套保损益注：若是亏损，则作相反的会计分录。同时，结转其占用的保证金 借：期货保证金-非套保合约贷：期货保证金-套保合约②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费借：递延套保损益贷：期货保证金-套保合约③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本(以盈利为例)借：递延套保损益贷：物资采购、库存商品若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。(1)2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：借：期货保证金-套保合约37500(300*2500*5%)贷：期货保证金-非套保合约37500(2)2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000借：期货保证金-套保合约45000　　((2650-2500)*300)贷：递延套保损益　　45000同时转回套保上的保证金：借：期货保证金-非套保合约82500贷：期货保证金-套保合约82500(3)2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元：借：库存商品-绿豆780000(300*2600)应交税金-增(进)101400(780000*13%)贷：银行存款　　　　881400同时转出递延套保损益借：递延套保损益　　45000贷：库存商品　　45000 因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元(780000-45000)，每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨;用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)应收票据应付票据1、不带息①收到应收票据借：应收票据(面值)贷：主营业务收入应交税金-增(进)②到期收回票面金额借：银行存款贷：应收票据①开出票据支付货款或应付款时借：原材料/应付账款应交税金-增(销)贷：应付票据(面值)②到期支付票据存款借：应付票据贷：银行存款2、带息①收到应收票据处理，同上②期中、年末计息借：应收票据贷：财务费用③到期兑现借：银行存款贷：财务费用(余下期限的利息)应收票据(面值+已提利息)①开票与手续费处理，同上②年中、年末计息借：财务费用贷：应付票据③票据到期支付本息借：应付票据(账面余额)财务费用(未计利息)贷：银行存款可转换公司债券(以溢价为例)事项债权人(投资者)债务人(发行人) 购买/发行借：长期债券投资-可转券投资-债券面值长期债券投资-可转券投资-溢价贷：银行存款借：银行存款贷：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价按年计提利息借：长期债券投资-可转券投资-应计利息贷：投资收益-债券利息收入注：转股日尚未确认的利息处理同上借：在建工程/财务费用应付债券–可转券–溢价贷：应付债券–可转券–应计利息转换借：长期股权投资–企业贷：长期债券投资-可转券投资-债券面值长期债券投资-可转券投资-溢价长期债券投资-可转券投资-应计利息注：以长期债券投资的账面价值全额转作投资借：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价　　应付债券–可转券–应计利息贷：股本(股份面值总额)现金(不足转换1股部分)资本公积–股本溢价注：转换的股份数，必须是应付债券的面值(而不是帐面价值)除以换股率;转换为股份时，不会产生损益。购买或发行时，溢价与面值总是同方向的事项长期债权投资长期债券投资时或收到发行债券款借：长期债权投资–债投–面值长期债权投资–债投–溢价长期债权投资–债投–应计利息投资收益-长债券费用摊销(费用小)长期债权投资–债投–债券费用(大)应收利息(已到期尚未领取)贷：银行存款借：银行存款贷：应付债券-债券面值应付债券-债券溢价注：支付的债券发行费、印刷费等辅助费用，冻结利息收入作为溢价借：财务费用/在建工程贷：银行存款 注：计入投资成本的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销直线法借：长期债权投资–债投–应计利息贷：长期债权投资–债投–溢价(平摊)投资收益–债券利息收入借：财务费用/在建工程应付债券-债券溢价(平摊)贷：应付债券-应计利息实际利率法借：长期债权投资–债投–应计利息贷：长期债权投资–债投–溢价投资收益-债券利息收入(上期债券账面值*实际利率)最后一期：投资收益=利息总额-溢价总额借：财务费用/在建工程(上期债券账面值*实际利率)应付债券-债券溢价贷：应付债券-应计利息一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”，分期付息债券,计入“应收利息”[编辑]第十一章　　建造合同一、合同收入1.合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量二、合同成本1.合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用2.直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。3.与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。4.合同成本不包括下列费用：(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;(2)船舶等制造企业的销售费用;(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。5.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。三、合同收入与合同费用的确认1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度;但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。 2.如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认如不能可靠地估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的和不可能收回的。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用3.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累(2)一、短期借款：1、借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款2、按月计提利息：借：财务费用贷：应付利息3、季末支付银行存款利息：借：财务费用应付利息贷：银行存款4、到期偿还短期借款本金：借：短期借款贷：银行存款二、应付票据：1、开出应付票据：借：材料采购/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款2、应付票据到期支付票款：借：应付票据贷：银行存款3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：借：应付票据贷：短期借款三、应付账款：1、发生应付账款：借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、偿还应付账款：借：应付账款贷：银行存款/应付票据3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用：借：应付账款 财务费用贷：银行存款4、转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入——其他四、预收账款：1、收到预收账款：借：银行存款贷：预收账款2、收到剩余货款：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方收到预付款项：借：银行存款贷：应收账款收到剩余货款：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款五、应付职工薪酬：1、确认职工薪酬：（1）货币性职工薪酬：借：生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（生产部门人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）贷：应付职工薪酬——工资/职工福利（2）非货币性职工薪酬：自产产品作为非货币性福利发放给职工借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用：借：管理费用/生产成本/制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利2、发放职工薪酬： （1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：向银行提取现金：借：库存现金贷：银行存款发放：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金代扣代缴：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款（2）支付职工福利费：借：应付职工薪酬——职工福利贷：库存现金（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金贷：银行存款（4）发放非货币性福利：企业自产产品作为福利发放给员工：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：借：应付职工薪酬——非货币性薪酬贷：银行存款六、应交税费：（一）应交增值税：1、采购物资和接受应税劳务：借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据2、进项税额转出：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）库存商品/原材料3、销售物资或者提供应税劳务：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4、视同销售行为：借：在建工程/长期股权投资/营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）5、出口退税：借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）6、交纳增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款 小规模纳税人的核算：1、小规模纳税人购进货物：借：原材料/材料采购/在途物资贷：银行存款2、小规模纳税人销售货物：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（二）应交消费税：1、销售应税消费品：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、自产自用应税消费品：借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税3、委托加工应税消费品：收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资贷：应交税费——应交消费税借：原材料贷：委托加工物资收回的委托加工物资直接用于对外销售借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资贷：应付账款借：原材料贷：委托加工物资对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理：借：应收账款/银行存款贷：应交税费——应交消费税4、进口应税消费品：借：材料采购/固定资产/库存商品贷：应付账款/银行存款（三）应交营业税：1、计算应交营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2、销售不动产时：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税3、交纳营业税：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款（四）应交资源税：1、对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税2、自产自用应税产品交纳资源税：借：生产成本/制造费用贷：应交税费——应交资源税3、交纳资源税：借：应交税费——应交资源税贷：银行存款（五）应交城市维护建设税：1、计算应交城市建设维护税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税2、交纳城市维护建设税：借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款（六）应交教育费附加：1、计算应交教育费附加：借：营业税金及附加贷：应交税费——教育费附加2、交纳教育费附加：借：应交税费——教育费附加贷：银行存款（七）应交土地增值税：1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税2、土地使用权在无形资产科目核算的：借：银行存款贷：应交税费——应交土地增值税3、交纳土地增值税：借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税借：管理费用贷：应交税费——房产税——车船使用税——矿产资源补偿税2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税借：应交税费——房产税——车船使用税——矿产资源补偿税贷：银行存款（九）应交个人所得税：1、计算代扣代交的职工个人所得税：借：应付职工薪酬——工资贷：应交税费——应交个人所得税3、交纳个人所得税：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款 七、应付利息：1、计提利息费用：借：财务费用贷：应付利息2、支付利息时；借：应付利息贷：银行存款八、应付股利：1、确认应付股利或利润时：借：利润分配——应付现金鼓励或利润贷：应付股利2、支付：借：应付股利贷：银行存款九、其他应付款；1、计提应付租入包装物租金借：管理费用贷：其他应付款2、支付：借：其他应付款贷：银行存款十、长期借款：1、取得长期借款：借：银行存款贷：长期借款——本金2、计提利息：借：财务费用应付利息3、归还长期借款：借：长期借款——本金贷：银行存款十一、应付债券：1、企业按面值发行债券：借：银行存款贷：应付债券——本金2、计提利息：借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出贷：应付债券——应计利息3、债券还本计息：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款(3)一、资产类    一、现金     1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）    贷：现金    b、报销时：借：管理费用（等费用科目）    贷：现金    2、现金清查a、盈余借：现金    贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益    查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益    贷：营业外收入（无法查明）    其它应付款一应付X单位或个人    b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益    贷：现金    查明原因：借：管理费用（无法查明）    其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）    其他应收款-应收保险公司赔款    贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益    3、接受捐赠借：现金    贷：待转资产价值-接收货币性资产价值    缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值    贷：资本公积-其他资本公积    应交税金-应交所得税    二、银行存款    A、货款交存银行借：银行存款    贷：现金    B、提取现金借：现金    贷：银行存款    三、其他货币资金    A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）    贷：银行存款    B、购买原材料：借：原材料    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：其他货币资金-（明细）    C、取得投资：借：短期投资    贷：其他货币资金-（明细）    四、应收票据    A、收到银行承兑票据借：应收票据    贷：应收账款    B、带息商业汇票计息借：应收票据    贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）    C、申请贴现借：银行存款    财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）    贷：应收票据（帐面数）    D、已贴现票据到期承兑人拒付    （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司    贷：银行存款    （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司    贷：银行存款     短期借款（帐户资金不足部分）    E、到期托收入帐借：银行存款    贷：应收票据    F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）    贷：应收票据    G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）    贷：应收票据    五、应收账款    A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）    贷：主营业务收入    应交税金－应交增值税（销项税）    B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）    财务费用    贷：应收账款-X公司（总价）    C、发生销售折让：借：主营业务收入    应交税金－应交增值税（销项税）    贷：应收账款    D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失    贷：坏账准备    注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额本期应提数；    如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。    E、发生并核销坏帐：借：坏账准备    贷：应收账款    F、确认的坏帐又收回：借：应收账款同时：借：银行存款    贷：坏账准备贷：应收账款    《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：    A、会计：“应收账款”“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成    B、税法：“应收账款”“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的    六、预付账款    A、发生借：预付账款    贷：银行存款    B、付出及不足金额补付借：原材料    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：预付账款    银行存款（预付不足部分）     注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。    七、存货    1、存货取得    A、外购借：原材料（等）    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：应付账款（等）    B、投资者投入借：原材料    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：实收资本（或股本）    C、非货币性交易取得    （1）支付补价借：原材料    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：原材料（固定资产、无形资产等）    应交税金-应交增值税（销项税）    银行存款（支付的不价和相关税费）    （2）收到补价借：原材料    应交税金-应交增值税（进项税）    银行存款（收到的补价）    贷：原材料（等）    应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益    补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加    D、债务重组取得    （1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税补价相关税费）    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：应收账款    银行存款（＝补价相关税费）    （2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价相关税费）    银行存款（补价）    贷：应收账款    银行存款（相关税费）    E、接受捐赠借：原材料    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：待转资产价值-接受非现金资产准备    银行存款（相关费用）    应交税金（税费）    月底：借：待转资产价值-接受非现金资产准备    贷：资本公积-接受非现金资产准备    处置后：借：资本公积-接受非现金资产准备    贷：资本公积-其他资本公积    2、存货日常事务    A、在途物资借：在途物资    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：应付账款     B、估价入帐借：原材料    贷：应付账款-估价    注：本月未入库增值税不得抵扣    C、生产、日常领用借：生产成本    制造费用    管理费用    贷：原材料（等）    D、工程领用借：在建工程（或工程物资）    贷：原材料    应交税金-应交增值税（进项税额转出）    E、用于职工福利借：应付福利费    贷：原材料    应交税金-应交增值税（进项税额转出）    3、计划成本法    A、入库借：原材料（等）    贷：物资采购（计划成本）    B、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：银行存款（应付账款）    C、月底物资采购余额转出    借方（超支）：借：材料成本差异    贷：物资采购    贷方（节约）借：物资采购    贷：材料成本差异    计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价    实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）    材料成本差异率＝（月初结存差异本期差异）/（月初计划成本本期计划成本）    D、分摊本月材料成本差异    借：生产成本（等，或-）    贷：材料成本差异（或-）消费税计税价格＝（发出材料金额加工费）/（1-税率）    增值税＝加工费*税率    D、转回借：原材料(库存商品)    贷：委托加工物资    9、盘存    发生盈亏借：待处理财产损溢（盘亏）借：原材料    贷：原材料贷：待处理财产损溢（盘盈）    A、盘盈借：待处理财产损溢    贷：营业外收入    B、盘亏借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）    其他应收款-X个人    其他应收款-应收X保险公司赔款    贷：待处理财产损溢    10、存货期末计价    按成本与可变现净值孰低法    A、计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备    贷：存活跌价准备     B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回    借：存活跌价准备    贷：管理费用-计提的存货低价准备    C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值    借：存活跌价准备    贷：管理费用-计提的存货低价准备    11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝    上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额    八、短期投资    1、取得时借：短期投资    应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）    贷：银行存款    2、收到投资前宣告现金股利借：银行存款    贷：应收股利    3、取得后获取股利借：银行存款    贷：短期投资    4、计提跌价准备借：投资收益-计提短期投资跌价准备    贷：短期投资跌价准备    5、部分出售借：银行存款    短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）    贷：短期投资    投资收益（借或贷）    5、全部出售、处理借：银行存款    短期投资跌价准备    贷：短期投资    投资收益（借或贷）    九、长期股权投资    1、成本法    A、取得    （1）购买借：长期股权投资-X公司    应收股利（已宣告未分派现金股利）    贷：银行存款    （2）债务人抵偿债务而取得    a、收到补价借：长期股权投资（＝应收账款-补价）    银行存款（收到补价）    贷：应收账款2借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产    贷：资本公积-接受非现金资产准备     3处理借：资本公积-股权投资准备    贷：资本公积-其他资本公积    b、投资公司    1借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额    贷：资本公积-股权投资准备    （6）被投资公司增资扩股    借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额    贷：资本公积-股权投资准备    （7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）    （8）专项拨款转入（同上）    （9）关联交易差价（同上）    （10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）    借：投资收益-股权投资差额摊销    贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）    （11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）    分录中123代实际金额    a、被投资公司    1）补提折旧借：以前年度损益调整…………………………1    贷：累计折旧    2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率    贷：以前年度损益调整…………2    3）减少未分配利润借：利润分配-未分配利润    贷：以前年度损益调整……………3＝2-1    4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3    -法定公益金    贷：利润分配-未分配利润……………4    调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4    b、投资公司    1）损益调整借：以前年度损益调整…………………＝上3-4    贷：长期股权投资-x公司（损益调整）    2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动    3）冲减未分配利润借：利润分配-未分配利润……………………5    贷：以前年度损益调整    4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金    -法定公益金    贷：利润分配-未分配利润…………6    调整未分配利润（净利润）＝5-6    3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）    A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）    借：银行存款    贷：长期股权投资-x公司（投资成本）    （损益调整）    投资收益（借或贷）    B、转为成本法借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本    贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额长期债权投资-x债券投资（溢价）    D、可转换公司债券    （1）取得时借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）    （溢价）    贷：银行存款     （2）计提利息借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）    贷：投资收益债券利息收入    （3）转换时（本例成本法）借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）    贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）    （溢价）..未摊销部分    （应计利息）    E、各投资项目的处置    借：银行存款    投资收益-xx投资损失    xx投资减值准备    贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数    贷：投资收益-xx投资收益    注意：长期股权投资权益法“资本公积”借：资本公积-接收非现金资产准备    贷：资本公积-其他资本公积    F、投资减值准备按成本与市价孰低法    借：投资收益-xx投资跌价准备    贷：xx投资跌价准备    十一、委托贷款    1、计提利息借：委托贷款-利息    贷：投资收益-委托贷款利息收入    2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录    3、年终计提减值准备借：投资收益-委托贷款减值    贷：委托贷款-减值准备    十一、固定资产    1、取得    价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）＝    价款（含增值税）运杂费包装费安装成本税金（资本化的）借款利息外币借款折合差价分摊的工程人员工资专业人员服务费其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等    A、外购不需安装的借：固定资产    贷：银行存款    B、外购需安装的（1）借：在建工程    贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）    （2）借：在建工程    贷：银行存款（支付的安装费等）    （3）借：固定资产    贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转    C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）    贷：银行存款    （2）领用工程物资借：在建工程     贷：工程物资    （3）领用本企业产成品借：在建工程    贷：库存商品…………………帐面成本    应交税金-应交增值税（销项税）    （4）领用本企业外购原材料借：在建工程    贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（进项税额转出）    （5）工程物资转做企业存货借：原材料    应交税金-应交增值税（进项税）    贷：工程物资    （6）联合试车发生费用借：待摊费用……………………一年内摊销    贷：银行存款………………支付的费用    原材料…………使用本企业外购材料    应交税金-应交增值税（进项税）    应付工资……………应支付的工资    （8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程    贷：生产成本-辅助生产成本    （7）完工交付借：固定资产    贷：在建工程    （8）改扩建借：在建工程    贷：银行存款（等）    （9）改扩建变价收入借：营业外收入    贷：在建工程    （10）参照预计可收回净额①与改扩建（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本    借：固定资产    营业外支出………②>；①时    贷：在建工程    C、投资者投入（投资各方确认的价值）    借：固定资产    贷：实收资本（股本）    D、债务重组（1）收到补价借：银行存款……………收到的补价    固定资产    贷：应收账款    （2）支付补价借：固定资产    贷：应收账款    银行存款………..支付的补价    D、非货币性交易换入（举例）    （1）收到补价    确认的收益＝补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价补价/（换出资产）公允价*应交税金和教育费附加    借：银行存款    固定资产    贷：原材料     应交税金-应交增值税（进项税额转出）    营业外收入-非货币性交易收益    （2）支付补价借：固定资产    贷：原材料    应交税金-应交增值税（进项税额转出）    银行存款    E、接受捐赠（1）借：固定资产    贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产    （2）借：待转资产价值    贷：应交税金-应交消费税    资本公积-接受非现金资产准备    F、无偿调入（按调出单位帐面价值相关税费）借：固定资产    贷：资本公积    银行存款    G、盘盈通过“待处理财产损溢”    入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗    2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）    （1）借：固定资产贷：固定资产清理    F、盘亏借：营业外支出    贷：固定资产清理    G、出售、报废    （1）借：固定资产清理    累计折旧    固定资产减值准备    贷：固定资产    银行存款｛应交税金-应交营业税（税率5％）｝……………发生的清理费用    5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）    已固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低法计减值准备    （1）发生减值借：营业外支出-计提的固定资产减值准备    贷：固定资产减值准备    （2）以后期间“可收回金额”恢复    a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝恢复的市值-当期帐面数    b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数会计分录(科目)变化大盘点[编辑本段]1.“现金”科目变为“库存现金”科目。2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。 3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24.新准则增设了“资产减值损失”科目，25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。