新准则下营业税金及附加实务处理

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新准则下营业税金及附加实务处理东小城企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。　　企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 　　企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。 　　「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4000元，应缴城市维护建设税756元［（6800＋4000）×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［（6800＋4000）×3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为： 　　借：银行存款               46800 　　　贷：主营业务收入            40000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  6800 　　借：营业税金及附加            5080 　　　贷：应交税费——应交消费税       4000 　　　　　　　　　——应交城市维护建设税    756 　　　　　　　　　——应交教育费附加      324 　　缴纳各项税费时： 　　借：应交税费——应交消费税       4000 　　　　　　　　——应交城市维护建设税    756 　　　　　　　　——应交教育费附加      324  　　　贷：银行存款             5080 　　期末结转“营业税金及附加”时： 　　借：本年利润             5080 　　　贷：营业税金及附加         5080 　　「例」某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为： 　　计算营业税： 　　运输收入应纳营业税=500000×3%=15000（元） 　　转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2000000×5%=100000（元） 　　转让非专利技术应纳营业税=900000×5%=45000（元） 　　应纳营业税合计=15000+100000+45000=160000（元） 　　计算教育费附加和城市维护建设税： 　　应交教育费附加=160000×3%=4800（元） 　　应交城市维护建设税=160000×7%=11200（元） 　　账务处理： 　　计算运输收入应纳营业税时： 　　借：营业税金及附加          15000 　　　贷：应交税费——应交营业税     15000 　　计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时： 　　借：固定资产清理           100000  　　　贷：应交税费——应交营业税     100000 　　计算转让非专利技术应纳营业税时： 　　借：其他业务成本           45000 　　　贷：应交税费——应交营业税     45000 　　借：营业税金及附加           16000 　　　贷：应交税费——应交教育费附加    4800 　　　　　　　　　——应交城市维护建设税  11200 　　企业在缴纳营业税时做会计分录： 　　借：应交税费——应交营业税      160000 　　　　　　　　——应交教育费附加     4800 　　　　　　　　——应交城市维护建设税   11200 　　　贷：银行存款            176000 　　结转“营业税金及附加”时： 　　借：本年利润             31000 　　　贷：营业税金及附加         31000