内部控制有效-影响-措施

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1、会计学院本科学年论文内部控制有效性的影响因素内容提要：在现代企业制度下，内部控制在企业管理中的作用日渐突出，关乎企业的兴衰，成为企业管理的重要手段。本文从研究内部控制有效性的影响因素出发，并提出了提高企业内部控制有效性的建议和措施。关键词：内部控制有效性影响因素一、内部控制及其有效性的概述1992年，美国会计学会（AAA）、美国注协（AICPA）、内部审计师协会（IIA）、财务经理协会（FED）和管理会计学会（IMA）等多个专业团体组成“内部控制委员会”（theCommitteeofSponsoringOrganizationoftheTread-wayCommiss

2、ion，简称COSO），同年9月，该机构颁布了指导内部控制实践的里程碑式的纲领性文件《内部控制——整体框架》（COSO报告），这是对内部控制最具权威的解释，标志内部控制框架阶段开始。COSO报告内部控制整体框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个组成部分。内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略①。内部控制有效性并不是单一的概念，它是通过内部控制的设计、执行而所能够达到的内部控制目标，是

3、人们根据一定的评价标准对内部控制的设计、执行的认可程度。它在很大程度上表达的是人们的主观态度及满足的程度。有效的内部控制可以理解为为内部控制目标的实现所提供的合理的内部控制。随着时代的发展和企业制度的变革，管理手段不断创新，如何结合企业自身情况，设计适当的内部控制，已达到既定的管理目标，成为最新的内部控制有效性。从以上的表述中不难发现内部控制有效性包括设计的有效性和执行的有效性两个方面，其中的任意一个都是内部控制有效性的必要不充分条件，只有当两者兼备，内部控制的有效性才能真正实现。二、影响内部控制有效性的因素内部控制是实现企业管理目标过程中的重要手段，它从设计到执行受

4、到一系列因素的影响，进而其有效性也会随之受到影响。（一）从设计方面看，一是内部控制理论的出现比较晚，随着现代企业管理的发展，其理论的更新缓慢，已不适应时代的需要。同时，理论的落后也造成内部控制设计专业人员偏少；二是内部控制理论的教育与普及不够广泛，相关理论的研究也缺乏深入，以至于内部控制设计人员素质偏低；三是内部控制相关法规不够完善，对内部控制设计的相关主体没有明确提出，未把对当局的治理与管理责任落实到人；四是内部控制有效性评价标准的规范标准、程序、责任没有统一，势必会对内部控制的有效性产生重要影响。4会计学院本科学年论文（二）从执行方面看，一是管理者对待内部控制的观

5、念问题，内部控制问题是各项管理工作的基础，管理者除了具有卓越的领导才能外还要对内部控制的重要性具有深刻认识，才能恰如其分的运用，发挥其有效性；二是执行人员的素质，内部控制不是整章建制，不是制度的汇总，人员的操作、执行对内部控制的有效性的发挥具有非常重要的影响，而良好的人员素质才能保证企业目标的实施和实现。（三）从监督主体来看，内部控制有效性的监督主分为内部监督和外部监督。内部监督主体包括董事会，监事会，审计委员会等。外部监督主体包括财政、税务、审计等部门的政府监督以及注册会计师在内的社会监督。1.内部监督方面。一是有些单位未按照国家有关法律法规设立内部审计机构，对企业

6、内部控制进行评价更无从谈起；二是虽然单位设立内部审计机构，但是直接对相关高级管理人员负责，或者隶属于某个部门，大大降低了内部审计机构的独立性，而独立性又是审计最重要的本质；三是内部审计机构的职责单一而不全面，很多企业的内部审计机构只负责审查会计记账，而在内部稽核，风险评估，内部控制评价方面都没有发挥其作用。2.外部监督方面。一是各种监督之间的功能相互交叉，标准不一，同时加上管理的分散，彼此之间信息沟通缺乏，造成信息不对称，未能形成有效的监督合力；二是各种监督的目标不统一，使得监督未按照既定目标进行，有些甚至与企业勾结，试图平衡预算，从中获利，从而使得监督弱化；三是当今

7、社会物欲横流，造成执业环境恶化，不正当竞争加剧，对注册会计师监督不力，使得外部监督作用无法得到有效发挥。（四）内部控制固有局限。内部控制报告如审计报告一样，仅能提供合理保证，而无法提供绝对保证。内部控制有效性的评价只能是对管理目标的实现提供合理保证，却不能左右企业客观经营条件级政府政策。内部控制有效性还受到成本效益，操作风险，特殊业务的影响。1.成本效益。内部控制系统的设计和执行收到成本和效益的影响。一般来说内部控制程序的成本不能超过风险或错误造成的损失及浪费，否则再好的控制措施和方法也将失去降低成本的意义。2.操作风险。内部控制有效性的执行受到执行